Название: Финансовое право (Издание 1)

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 941

3.8.4. платежи за пользование природными ресурсами

Негативное влияние человека на окружающую природную среду постоянно усиливается, что ставит задачу рационального природопользования в разряд первоочередных. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования материальных ресурсов.

Использование природных ресурсов в Российской Федерации осуществляется на возмездной основе, т.е. за определенную плату. Плата за пользование природными ресурсами может зачисляться как в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и во внебюджетные и другие фонды, что является прямым отражением принципа федерализма в построении бюджетной системы.

Право собственности на природные ресурсы провозглашено Конституцией РФ. Эта собственность подразделяется на федеральную, собственность субъектов Федерации, муниципальную и иные формы собственности (ст. 9 Конституции РФ). Разграничение государственной собственности относится к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, полномочия в рамках которой закрепляются либо прямо в Конституции РФ, либо (в большинстве случаев) в текущем федеральном законодательстве или договорах Федерации с ее субъектами. Приоритет в разграничении предметов совместного ведения принадлежит конституционному методу (ч. 3 ст.11 Конституции). В соответствие с п. «в» и «д» ч. 1 ст. 72 Конституции в совместном ведении Федерации и ее субъектов находятся вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами, а также природопользование, охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности.

Следовательно, земельное, лесное, водное, природоохранное законодательство и законодательство о недрах принимается как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации.

В системе платежей данной группы наиболее значительные — фискальную и природоохранную — функции выполняют: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование лесным фондом; плата за воду.*

Платежи за право пользования недрами регламентируются в Законе РФ «О недрах».**

__________________

* В экономической литературе платежи за пользование природными ресурсами принято считать рентными. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. См., например:

Юткина. Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 1998. С. 339—340

** См.: Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. в редакции Федерального закона от 3 марта 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

 Их система включает:

а) основные платежи: плата за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных квот;* акцизы и акцизные сборы;

б) дополнительные платежи: плата за землю или акваторию территориального моря и участок морского дна; плата за геологическую информацию о недрах;** другие платежи и сборы, не связанные с отраслевой спецификой финансово-хозяйственной деятельности.

__________________

* Этот сбор впервые включен в систему платежей за пользование недрами новой редакцией Закона «О недрах».

** Платеж впервые включен в систему платежей за пользование недрами новой редакцией закона «О недрах».

Взимание не предусмотренных Законом платежей не допускается.

Сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных квот установлен в соответствии с Законом РФ «О недрах», Указом Президента РФ «Об обеспечении экономической основы суверенитета РСФСР» от 20 августа 1991 г..* Законом РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности»** и более детально регламентируется отраслевым федеральным законодательством,*** законодательством субъектов Российской Федерации и ведомственными подзаконными нормативными актами.****

____________________

* СЗ РСФСР. №37; С. 402.

**  СЗ РФ. 1998. №39. С. 857.

*** См., например: Федеральный закон «О животном мире» от 24 апреля 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1462; Водный кодекс Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4471.

**** См., например: Положение о лицензировании отдельных видов деятельности, связанных с геологическим изучением и использованием недр, утв. пост. Правительства РФ от 31 июля 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 32. Ст. 3315.

Природопользование определенными объектами в Российской Федерации осуществляется на основе лицензий, за выдачу которых взимаются сборы.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной целью в течение установленного срока при соблюдении им заранее установленных требований и условий.

Предоставление лицензий осуществляется через государственную систему лицензирования, организационное обеспечение которой возлагается на Министерство природных ресурсов РФ и его территориальные подразделения.

Размер сборов и порядок их взимания определяются по согласованию с Министерством финансов РФ, исходя из расходов на экспертизу заявок на получение лицензий, организацию конкурсов и аукционов, оплату пакетов геологической информации и иных расходов, связанных с предоставлением лицензий.

Сбор за выдачу лицензий направляется в органы, выдающие лицензии на пользование недрами и используется на оплату расходов, связанных с выдачей лицензий.

В предоставляемой лицензии обязательно оговариваются условия выполнения платежных обязательств перед государством за право пользования недрами, земельными участками, акваториями. Конкретные размеры и условия платежей, а также применяемые скидки устанавливаются по каждому объекту лицензирования и фиксируются в лицензии. В случаях замены денежных платежей за право пользования недрами поставками производимой продукции в лицензии указываются порядок и методы расчета объемов этой продукции, пункты ее доставки и другие необходимые данные. Отказ лица, претендующего на получение лицензии, от внесения платежа, связанного с предоставлением лицензии, является основанием для признания сделки выдачи лицензии недействительной. В случае нарушения пользователем недр условий внесения платежей за право природопользования, определенных в лицензии, право на пользование недрами может быть досрочно прекращено, приостановлено или ограничено компетентными на то органами.

Владельцами лицензий могут быть субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств. Владельцами лицензий на право добычи радиоактивного сырья могут быть только государственные предприятия Российской Федерации.

Предоставление лицензий на право пользования недрами осуществляется путем проведения конкурсов и аукционов.

Плата за право пользования недрами состоит из системы платежей, включающей платы: за право на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; за право разведки полезных ископаемых; за право на добычу полезных ископаемых; за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств; за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Платежи за пользование недрами уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе и иностранными юридическими и физическими лицами, допущенными к разработке недр на территории Российской Федерации.

Закон РФ «О недрах» устанавливает для определенных категорий недропользователей льготы в виде частичного или полного освобождения от платежей при пользовании недрами, предоставления отсрочек по уплате платежей, скидок за истощение недр. Вопросы предоставления льгот рассматриваются индивидуально по каждому недропользователю Министерством природных ресурсов РФ на основании государственной экспертизы геологических и экономических материалов, проводимой Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Министерства природных ресурсов РФ. Устанавливать односторонние преимущества отдельным категориям пользователей недр запрещается.

Процедура проведения государственной экспертизы для предоставления льгот по рассматриваемым платежам регламентируется письмом Министерства природных ресурсов РФ «О проведении государственной экспертизы материалов по освобождению от ресурсных платежей».*

______________________

* Письмо от 18 ноября 1996 г. № ВО-61/3024 «О проведении государственной экспертизы материалов по освобождению от ресурсных платежей» (опубликовано не было. Содержится в компьютерной версии «Консультант»).

 Так, от уплаты платежей при пользовании недрами освобождаются:

1) собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд;

2) пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, другие геологические работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследований вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр;

3) пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов.

В целях стимулирования освоения месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества, а также внедрения экологически безопасных технологий и технологий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов, пользователи недр могут частично или полностью освобождаться от платежей за пользование недрами и получать отсрочки от уплаты этих платежей. Решение о предоставлении отсрочек или об освобождении от платежей принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами.

Дополнительные основания для освобождения отдельных категорий пользователей недр от региональных ресурсных платежей могут устанавливаться органами власти субъектов Российской Федерации.

С пользователей недр взимаются платежи за поиски, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в иных целях.

Основным объектом налогообложения являются недра. Основными факторами, влияющими на определение размера платежей за пользование недрами, являются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологический изученности территории и риск.*

Законодательство устанавливает несколько форм взимания платы за пользование недрами:**

— денежные платежи;

— часть объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр;

— выполнение работ или предоставление услуг;

зачет сумм предстоящих платежей в качестве долевого вклада в уставный капитал создаваемого горного предприятия.

______________________

* Как отмечает ряд исследователей, в этой связи актуальной становится необходимость создания Кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых. См. напр.: Львов Д. Райские налоги в России можно получать и без обложения труда и капитала // Финансовые известия. 1995. 29 нояб. С. 4.

** См.: Закон РФ «О недрах»; Положение о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна, утв. пост. Правительства РФ от 28 октября 1992 г № 828 // САПП. 1992. № 18. Ст. 1466;

СЗ РФ. 1996. № 37. Ст. 4294.

Не допускаются требование и принятие в качестве платы за пользование недрами радиоактивных и других материалов и продуктов, распоряжение которыми входит в соответствие с законодательством РФ в ведение специальных органов, а также услуг военного характера и информации, составляющей государственную тайну. Не допускается также требование предоставления информации, составляющей коммерческую тайну недропользователя, в счет оплаты за пользование недрами.

Конкретная форма и размеры внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами. Так, размеры платежей за проведение поисковых и разведочных работ определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Эти платежи взимаются в форме разовых и (или) регулярных взносов за единицу использованного участка недр или площади. Регулярные платежи взимаются в течение всего периода проведения поисков и оценки месторождений полезных ископаемых. Условия взимания платежей зависят от договорной (сметной) стоимости поисковых работ, продолжительности их проведения, площади территории, выделенной пользователю недр. Минимальная величина ставки платежа за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых составляет 1\% договорной (сметной)

стоимости указанных работ, максимальная — 2\%.* Размеры регулярных взносов, как правило, возрастают в зависимости от продолжительности проведения работ. При возврате пользователем недр части поисковой площади он освобождается от дальнейшей платы за нее.

Размеры платежей за добычу полезных ископаемых определяются с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества его запасов, природно-географических, горно-технических и экономических условий освоения и разработки месторождения, степени риска.

Платежи за добычу полезных ископаемых взимаются в форме разового, а также в форме последующих регулярных платежей после начала добычи в течение всего срока действия лицензии. Их размеры включаются в себестоимость добычи полезных ископаемых и определяются как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного надзора. При этом стоимость добытого минерального сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость.

Относительно разового платежа за право на добычу полезных ископаемых законодательство устанавливает только его минимальный размер — не менее 10\% величины регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Окончательная сумма разового платежа определяется МПР России по согласованию с Минэкономики России по результатам конкурса или аукциона. Относительно регулярных платежей за право на добычу полезных ископаемых, напротив, установлены только предельные уровни (в процентах от стоимости добытого минерального сырья),** конкретные размеры определяются по каждому месторождению и устанавливаются органами, предоставляющими лицензию по результатам конкурса или аукциона.

____________________

*Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района и определяется по результатам конкурсов или аукционов органами, выдающими лицензию на право ведения указанных работ.

** Например, ставки за добычу нефти, конденсата и природного газа установлены в размере 1—3\%, угля — 3—6\%, черных металлов — 1—5\%, цветных и редких металлов — 4—6\%, благородных металлов — 4—10\%, алмазов и драгоценных камней — 4—8\%, радиоактивного сырья — 2—6\%, подземных пресных вод — 2—8\% стоимости добытого сырья. См.: Приложение к Положению о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна.

Принципиально важным новшеством в деле природоохраны является положение новой редакции Закона «О недрах» об установлении двойного размера платежей за добычу полезных ископаемых в случае превышения сверхнормативных потерь полезных ископаемых при их добыче.

Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений, взимаются в форме разовых взносов и (или) разовых платежей. Размеры этих платежей определяются органами, предоставившими лицензию, в зависимости от размеров участка недр, предоставляемого в пользование, полезных свойств недр и степени экологической опасности при их использовании. Суммы таких платежей определяются в пределах 1—3\% сметной стоимости объекта и стоимости предоставляемых услуг при его эксплуатации и включаются в себестоимость сооружений.

Порядок распределения платежей за пользование недрами устанавливается как законодательством, так и на договорной основе между заинтересованными сторонами. Плата за природные ресурсы поступает в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ в следующих пропорциях:

1. В федеральный бюджет:

платежи за право на пользование недрами в пределах морской исключительной экономической зоны — в полном объеме;

платежи за право на пользование недрами континентального шельфа в границах территориального моря — 40\%;

платежи за право на добычу углеводородного сырья — 40\%;

платежи за право на добычу других полезных ископаемых, кроме общераспростаненных, — 25\%.

2. В бюджеты субъектов РФ:

платежи за право на добычу углеводородного сырья — 30\%;

платежи за право на добычу других полезных ископаемых, кроме общераспространенных, — 25\%;*

платежи за право на пользование недрами континентального шельфа в границах территориального моря — 60\%.

_______________________

* При добыче полезных ископаемых на территории автономного округа, входящего в состав края или области, платежи за право на добычу в бюджет края или области поступают за счет половины соответствующих платежей в федеральный бюджет.

3. В местные бюджеты:

платежи за право на добычу углеводородного сырья — 30\%;

платежи за право на добычу других полезных ископаемых, кроме общераспространенных, — 50\%;

платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых на территории муниципального образования — в полном объеме;

платежи за право на пользование недрами на территории муниципального образования для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых — в полном объеме.

Распределение платежей за право на добычу полезных ископаемых из уникальных месторождений или групп месторождений между бюджетами разных уровней может устанавливаться в иных пропорциях по соглашению всех заинтересованных сторон.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плательщиками отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются пользователи недр (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе иностранные юридические и физические лица, если законодательством РФ и законодательством ее субъектов они наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами), осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.

Не производятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы:*

при добыче трудноизвлекаемых, некондиционных, ранее списанных запасов полезных ископаемых, а также при использовании вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

пользователями недр, осуществляющих свою деятельность на условиях соглашений о разделе продукции;**

пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетические, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);***

пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых,**** при этом в сумму возмещения не входят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

_______________________

* Более подробно см.: Закон РФ «О недрах»; пост. Правительства РФ «О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений» от 17 мая 1996 г. // СЗРФ. 1996. №21. Ст. 2518; письмо Госналогслужбы России и Минфина России «О размерах отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на 1998 г.» // Налоговый-вестник. 1998. № 5; Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления, уплаты в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» // БHA.1998.N-21.

**Соглашения о разделе продукции заключаются в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.

*** Отношения в области организации, охраны и использования особо охраняемых геологических объектов регулируются Федеральным законом «Об особо охраняемых природных территориях» от 14 марта 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 12. Ст.1024.

**** Письмом Министерства природы Российской Федерации от 18 ноября 1996 г. утверждены Временные требования к содержанию геологических и экономических материалов, обосновывающих возможность частичного или полного освобождения недропользователей от платежей за пользование недрами (официально не опубликовано; содержится в компьютерной версии «Консультант»),

Решение об освобождении пользователей недр от уплаты отчислений принимается органами, выдающими лицензии на пользование недрами.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлены Федеральным законом «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 30 декабря 1995 г.,* являются едиными для всех недропользователей, добывающих данный вид минерального сырья, и устанавливаются в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Так, ставка отчислений на воспроизводство нефти, газа и конденсата составляет 10\%, угля — 5\%, радиоактивного сырья — 3\%, цветных и редких металлов — 8,2\%, благородных металлов — 7,8\%, алмазов — 3,5\% стоимости первого товарного продукта. Недропользователи производят отчисления от стоимости всего добытого ими минерального сырья как за основное, так и за попутные компоненты. Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы соответственно установленным ставкам определяется плательщиком самостоятельно. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

______________________

* См.: Федеральный закон «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» //СЗРФ. 1996. № 1. Ст. 17.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы включаются в себестоимость продукции.*

_______________________

* См.: п. 2, 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. пост. Правительства РФ от 5 августа 1992 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных пост. Правительства РФ от 1 июля 1995 г. // САПП. 1992. № 9. Ст. 602.

Отчисления направляются в федеральный Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и бюджеты субъектов Российской Федерации и используются по целевому назначению для финансирования работ по государственному геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы. Основанием для распределения отчислений, направляемых в федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы субъектов Федерации (в том числе передаваемых добывающим организациям и предприятиям) являются соответственно федеральные и территориальные государственные программы геологического изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы. В целях наиболее качественного освоения недр и более полного финансирования работ по поиску, разведке и освоению запасов полезных ископаемых органам власти субъектов РФ могут быть предоставлены более широкие возможности по использованию сумм отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на основании двусторонних договоров, заключаемых между компетентными органами власти РФ и субъекта Федерации.*

_______________________

* Впервые подобный двусторонний договор был заключен в 1995 г. с Республикой Коми, а в 1996—1997 гг. такие договоры были заключены практически со всеми республиками. В ведении этих субъектов предусмотрено было оставлять от 60 до 95\% сумм отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые использовались на ведение геологоразведочных работ и обустройство территории, оставленной после геологических работ.

Порядок использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, поступающих в бюджеты субъектов РФ, регламентируется законодательством субъектов Федерации. Часть отчислений из направляемых в Фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы субъектов РФ по представлению территориальных подразделений МПР России может передаваться добывающим организациям и предприятиям для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ. Использованные не по назначению средства, переданные добывающим организациям и предприятиям для самостоятельного финансирования работ по геологическому изучению недр, по решению органов исполнительной власти субъектов Федерации, территориальных подразделений МПР РФ, федеральных органов исполнительной власти (в соответствии с их компетенцией), взыскиваются по их представлению налоговыми органами в Фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы субъектов Федерации.

Часть отчислений (от 0,5 до 2\%) направляется на выплату вознаграждений за открытие и разведку недр.

Уплачиваются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы ежеквартально или в зависимости от суммы платежей ежемесячно. Предусмотрены также авансовые платежи при крупных суммах.

Законодательством Российской Федерации* установлены акцизы на нефть, включая газовый конденсат, добываемую (вырабатываемую) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Плательщиками акциза на нефть, включая газовый конденсат, являются предприятия и организации всех форм собственности, осуществляющие добычу нефти и газового конденсата на территории РФ и ее континентальном шельфе. Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации по транспорту и поставкам газа РАО «Газпром», реализующие газ как посредникам, так и непосредственно потребителям.

_______________________

* См.: Федеральный закон «Об акцизах» // СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016;

пост. Правительства РФ «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами» от 3 июля 1997 г. № 808 // СЗ РФ. 1997. № 27. Ст. 3242; Инструкция Госналогслужбы России от 1 ноября 1995 г. «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ» // БНА. 1996. № 3.

Объектом обложения акцизом на нефть, включая газовый конденсат, является количество реализованной продукции, а по природному газу — стоимость реализованной продукции.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно и зачисляется в федеральный бюджет. Сроки уплаты акциза зависят от товарооборота плательщика и могут быть ежедекадными, ежемесячными или ежеквартальными.

В составе неналоговых доходов государства выделяется лесной доход, представляющий собой совокупность платежей за пользование природными ресурсами: лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Основное назначение лесного дохода — покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.

Платежи за пользование лесными богатствами имеют в России давнюю историю и назывались они по-разному: «лесной доход», «попенная плата», «плата за древесину, отпускаемую на корню», «лесные подати».*

Значительные изменения в систему платежей за лесопользование были внесены Лесным кодексом Российской Федерации от 29 января 1997 г.,** особенно относительно видов платежей, порядка их начисления и распределения полученных средств. В связи с отнесением лесного фонда к федеральной собственности изменилась компетенция Российской Федерации и ее субъектов в сфере установления, взимания и распределения платежей за пользование лесом.

___________________

* См., например: Закон РФ «Об уточнении показателей республиканского бюджета Российской Федерации на 1992 год» от 18 декабря 1992 г. // Российская газета. 1993. 16 янв.; Основы лесного законодательства Российской Федерации // ВВС. 1993. № 15. Ст. 523; Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1995 год» //СЗРФ. 1995. №14. Ст. 1213; Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»; Указ Президента Российской Федерации «О ставке отчислений (сбора) на воспроизводство, охрану и защиту лесов» от 23 декабря 1993 г. // САПП. 1993. № 52. Ст. 5077.

** СЗРФ. 1997. №5. Ст. 610.

Наибольшая значимость в составе лесного дохода принадлежит лесным податям, являющимся платой, взимаемой за:

древесину, отпускаемую на корню;

заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошения, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования;

использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.

Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за исключением арендаторов, а также физических и юридических лиц, которым предоставлены льготы по уплате лесных податей лесным законодательством.

Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, являются лесопользователи, заготавливающие древесину в лесном фонде, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд.

Таким образом, платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления в специальном порядке, за исключением:

древесины, заготавливаемой при рубках промежуточного пользования, проводимых осуществляющим рубки главного пользования на арендованном участке арендатором за свой счет; древесины, заготавливаемой лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ;

пребывания граждан в лесах для отдыха, сбора для личных нужд дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых продуктов, лекарственно-технического сырья, участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях.

От платежей за пользование лесным фондом освобождаются:

лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом;

лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством;

участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

инвалиды I и II групп;

пенсионеры, проживающие в сельской местности;

лица, пострадавшие от стихийных бедствий;

вынужденные переселенцы;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

представители коренных малочисленных народов.

Нормативы льгот по платежам за лесопользование устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда. Конкретные ставки должны быть не ниже минимальных ставок,* которые устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством, за исключением минимальных ставок лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, которые устанавливаются Правительством РФ. Ставки лесных податей также могут устанавливаться по результатам лесных торгов (аукционов). В случае отсутствия спроса на какие-либо виды лесных ресурсов конкретные ставки лесных податей определяются по договоренности с лесопользователем или в размере минимальной ставки. В связи с рыночными условиями ценообразования в лесном хозяйстве минимальные ставки лесных податей регулярно пересматриваются.

_____________________

* Минимальные ставки являются экономической оценкой лесных ресурсов. Они определяются как разница между рыночной ценой продукции и затратами на ее производство с учетом средней нормы прибыли, т. е. являются рентой. Минимальные ставки являются нижним пределом стоимости (цены) лесопользования.

Минимальные ставки лесных податей разграничены в зависимости от вида основных пород леса, качества древесины (деловая и дровяная), сортиментам деловой древесины (крупная, средняя, мелкая), от расстояния вывозки (семь разрядов такс). Наиболее высокие ставки установлены на бук, кедр, сосну, а самые низкие — на осину, ольху.

В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 10 октября 1991 г.*

_______________________

* ВВС. 1991. № 44. Ст. 1424; с изм. и доп. на 25 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3810.

Дифференцированы и формы взимания лесных податей, которые могут быть в виде денежных платежей, части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг. Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия разрешительного документа. Форма и порядок внесения лесных податей определяется в разрешительном документе по каждому объекту пользования.

На основе ставок лесных податей устанавливается арендная плата. Основным документом, определяющим размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы является договор аренды участка лесного фонда. Конкретные размеры арендной платы определяются органами государственной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов федерального органа управления лесным хозяйством или по результатам лесных торгов.

В условиях инфляции ставка арендной платы может пересматриваться в течение периода действия арендного договора. Решение о порядке изменения ставок арендной платы отражается в каждом конкретном договоре.

Размер арендной платы зависит от экономико-географических условий арендуемого участка лесного фонда, качества и количества лесных ресурсов, вида деятельности, который будет осуществляться на этом участке.

Так, при аренде участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются исходя из фактического качества охотничьих угодий, сдаваемых в аренду, а также количества и стоимости лицензий, которые могут быть выданы для отстрела животных на арендуемом участке. При аренде участков лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей арендная плата рассчитывается исходя из предполагаемых расходов арендатора и рентабельности этого вида деятельности.

Лесной кодекс в части межбюджетного распределения лесного дохода значительно отличается от ранее действовавшего законодательства.* Согласно ст. 106 Лесного кодекса часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации** в следующем соотношении:

федеральный бюджет — 40\%; бюджеты субъектов Российской Федерации — 60\%.

_______________________

* Ранее на основании Основ лесного законодательства вся сумма арендной платы и лесных податей зачислялась в местные бюджеты.

** Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который к федеральным налогам относит платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, вместе с тем в перечне налогов субъектов РФ называет лесной доход (ст. 19,20).

От уплаты в федеральный бюджет части лесных податей и арендной платы освобождаются те субъекты Российской Федерации, в которых расчетная лесосека по рубкам главного пользования не превышает 1 млн куб. м.

Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта Федерации, направляется соответствующему территориальному органу федерального органа управления лесным хозяйством на финансирование лесного хозяйства: лесовосстановительных работ, ухода за лесом, противопожарных и лесозащитных мероприятий, лесомелиорации, строительства лесохозяйственных дорог, лесоустройства, проектно-изыскательских работ, содержания территориальных органов управления Федеральной службы лесного хозяйства России, других мероприятий по организации воспроизводства, охраны и защиты лесов. Лесные подати и арендная плата, поступившие в распоряжение лесхозов, приравниваются к бюджетным средствам и приобретают соответствующий режим расходования.

В целях экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов в Российской Федерации Водным кодексом* установлена система платежей, связанных с пользованием водными объектами, включающая в себя:

плату за пользование водными объектами (водный налог);

плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

_____________________

* СЗРФ. 1995. №47. Ст. 4471. Федеральный закон от 17 июня 1999г. плату за пользование водными объектами отнес к составу федеральных налогов, исключив ее из перечня налогов субъектов РФ // СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3041.

Плата за воду регулируется, помимо Водного кодекса, другими законодательными и подзаконными нормативными актами.*

_____________________

*' См.: Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 19. Ст. 2067; пост. Правительства РФ «Об утверждении положения о введении государственного мониторинга водных объектов» от 14 марта 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 12. Ст. 1443; пост. Правительства РФ «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам» от 22 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3784.

Субъектами платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, осуществляющие на основании лицензии непосредственное пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств.

Плату за пользование водными объектами не уплачивают пользователи обособленных водных объектов (замкнутых водоемов), не включенных в реестр водных объектов.*

______________________

* В соответствии со ст. 122 Водного кодекса взимание платы по таким обособленным объектам осуществляется на основании Закона «О плате за землю» // ВВС. 1991. №44. Ст. 1424.

Объектом платы, за водопользование является использование поверхностных водных объемов, внутренних морских вод, территориального моря Российской Федерации с применением сооружений, технических средств или устройств в определенных целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, а также для добычи полезных ископаемых, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений и т.п.;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

В случаях возникновения необходимости воды для государственных, социальных или природоохранных мероприятий, плата за пользование водными объектами не взимается. Так, не является платным водопользование в следующих случаях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

забора воды сельскохозяйственными организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, садоводческими и огородническими объединениями граждан для сельскохозяйственных целей;

проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов и т.п.

Налоговая база определяется в зависимости от вида пользования водными объектами и представляет собой: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Ставки платы за воду зависят от категорий плательщиков, вида водопользования и состояния водных объектов. Действующее федеральное законодательство устанавливает только минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами, а конкретизируются ставки законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации с учетом местных особенностей. От категорий плательщиков зависят и сроки перечисления платы в бюджет: субъекты малого предпринимательства и плательщики, использующие акваторию водного объекта, вносят плату ежеквартально, остальные плательщики — ежемесячно.

Льготы по плате за воду устанавливаются представительными органами субъектов Федерации в пределах суммы, поступающей в соответствующий бюджет субъекта Федерации.

Водный кодекс значительно изменил порядок межбюджетного распределения платы: 40\% зачисляется в федеральный бюджет, оставшиеся 60\% — в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находятся водные объекты. В целях бюджетного регулирования представительные органы власти субъектов Федерации в пределах сумм своих поступлений от платы за воду имеют право принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части. Поступившие денежные средства имеют частично целевое назначение: не менее 50\% должно направляться на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Составным элементом системы платежей, связанных с пользованием водными объектами, является плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Данный вид платы является формой возмещения затрат специализированных водохо-зяйственных организаций на осуществление водоохранной деятельности.

Объектом платы является весь объем водопользования. В случае превышения лимита забора воды, при сбросе в водный объект сточных вод с повышенным содержанием вредных веществ, при отсутствии у водопользователя надлежаще оформленной лицензии и договора на водопользование, плата взимается по повышенным ставкам.

В бюджетной системе плата на восстановление и охрану водных объектов распределяется по двум направлениям: либо между государственными бюджетами, либо между бюджетами всех уровней. Конкретное распределение сумм платы зависит от вида водопользования. Так, плата взимаемая за забор воды в пределах лимита, сброс сточных вод нормативного качества, а также за использование водных объектов без изъятия воды на условиях лицензии поступает в объеме 40\% в федеральный бюджет и 60\% — в бюджет субъекта Федерации, на территории которого осуществляется водопользование. Плата, поступающая в федеральный бюджет, является доходным источником федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов. Плата, поступающая в бюджеты субъектов Федерации используется на строго целевые мероприятия по реализации государственных программ использования, восстановления и охраны водных объектов.

Плата, взимаемая за сброс в водные объекты сточных вод с повышенным содержанием вредных веществ и за сброс сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов поступает в федеральный целевой бюджетный экологический фонд (10\%), бюджеты субъектов Федерации (30\%) и местные бюджеты (60\%). Суммы платы, поступившей в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты используются не менее чем на 80\% для финансирования мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Сроки внесения платежей, связанных с пользованием водными объектами, устанавливаются органами Министерства РФ по налогам и сборам.

Уплата водопользователями платы на восстановление и охрану водных объектов и ее целевое использование не освобождает обязанных субъектов от рационального использования водных объектов и возмещения в полном объеме вреда, причиненного ими в результате нарушения водного законодательства.

Действующее законодательство предусматривает систему платежей за пользование животным миром,* включающую плату за пользование животным миром и штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

___________________

* См.: Федеральный закон «О животном мире» от 24 апреля 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 17.Ст.1462.

Денежные суммы за пользование животным миром распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации и используются по целевому назначению на реализацию соответствующих федеральных и региональных программ, мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира, их защиту от вредных воздействий, ведение государственного мониторинга объектов животного мира, научно-исследовательские работы и т.п.

Законодательные органы власти РФ и субъектов Федерации имеют право устанавливать льготы по платежам за пользование животным миром в пределах сумм, поступающих в соответствующий бюджет.

Существенные изменения в системе платежей за пользование природными ресурсами предстоят в связи с принятием Налогового кодекса РФ (часть первая), согласно ст. 13 которого платежи данной категории включены в налоговую систему группы федеральных налогов и сборов и состоят из:

налога на пользование недрами;

налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы;*

налога на дополнительный доход от добычи углеводородов;**

сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

лесного налога;

водного налога;

экологического налога.

___________________

* Данный налог планируется в течение пяти лет поэтапно отменить.

** Указанный налог будет являться альтернативным. Добывающие предприятия получат возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов

Следует отметить относительную условность включения ресурсных платежей в налоговую систему. Это не налоги по совокупности юридических признаков, но платежи, по механизму тесно примыкающие к налоговым. Как и налоги, платежи за пользование природными ресурсами имеют определенный порядок установления, введения и взимания, порядок их уплаты контролируется налоговыми органами, а суммы платежей поступают в бюджеты или внебюджетные фонды. Однако в определенных случаях платежи этой системы носят разовый характер и имеют эквивалентную основу в виде действий со стороны государственных органов в пользу плательщика.

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ значение этих платежей останется прежним: они должны оказывать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и объектов животного мира, недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте понятие государственной пошлины.

2. Чем государственная пошлина отличается от налогов?

3. Какими законодательными актами регулируется взимание государственной пошлины?

4. Кто является плательщиком государственной пошлины?

5. Какие объекты взимания государственной пошлины установлены законодательством?

6. В каких формах и размерах установлены ставки государственной пошлины? Какие факторы влияют на их размеры?

7. В каких случаях государственная пошлина возвращается?

8. Какие имеются льготы по государственной пошлине? Кто их устанавливает?

9. В какие бюджеты зачисляются платежи по государственной пошлине?

10В каких целях устанавливается таможенная пошлина?

11. Какими законодательными актами регулируется взимание таможенной пошлины?

12. Каковы отличия и сходство таможенной пошлины с налогом?

13. Кто является плательщиком таможенной пошлины?

14. Что является объектом взимания таможенной пошлины?

15. Назовите виды ставок таможенной пошлины. Кто устанавливает размеры ставок таможенной пошлины?

16. В каком порядке предоставляются льготы по таможенной пошлине?

17. Что представляют собой лицензионные платежи?

18. Каковы основания возникновения лицензионных платежей?

19. Носят ли лицензионные платежи обязательный характер?

20. Перечислите виды лицензионных платежей.

21. Имеет ли местная администрация право вводить собственные лицензионные платежи?

22. Охарактеризуйте систему платежей за пользование природными ресурсами.

23. Из каких платежей состоит система платежей за право пользования недрами?

24. Что представляет собой сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных квот?

25. Охарактеризуйте роль системы платежей за право пользования недрами.

26. Кто является плательщиком платы за право пользования недрами?

27. Какие льготы установлены законодательством при пользовании недрами? Какова процедура предоставления подобных льгот?

28. Назовите объекты налогообложения платы за право пользования недрами.

29. В каких формах и размерах взимается плата за право пользования недрами?

30. В какие бюджеты зачисляются платежи за пользование недрами?

31. Кто отнесен законодательством к плательщикам отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

32. Каковы ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

33. Назовите особенности взимания акцизов на нефть.

34. Что такое лесной доход?

35. Что представляют собой лесные подати и с каких объектов они взимаются?

36. Кто является плательщиком лесных податей? Какие категории лиц освобождены от уплаты лесных податей?

37. Назовите особенности определения ставок лесных податей.

38. Определите особенности взимания арендной платы за пользование участком лесного фонда.

39. Каков порядок распределения лесного дохода между бюджетами?

40. Из каких элементов состоит система платежей, связанных с пользованием водными объектами?

41. Что представляет собой плата за воду?

42. Каковы особенности платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов?

43. Назовите систему платежей за пользование животным миром.

44. Какие изменения в системе платежей за пользование природными ресурсами предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации?