Название: Финансовое право

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 1218

§ 5. аудит — независимая организационно-правовая форма финансового контроля

Потребность в создании института профессионального независимого контроля возникла в результате развития предпринимательства, стремления растущих организаций к саморегулированию.

Из истории аудита следует, что впервые его прообраз возник в Англии в начале XIX в. В 1880 г. там был создан Институт присяжных бухгалтеров, который проводил методическую работу и приступил к разработке аудиторских стандартов.

Стандарты аудита — это правила, которыми регламентируется аудиторская деятельность. Опираясь на стандарты, аудитор проводит проверку. В настоящее время Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила 29 стандартов по аудиту и 4 сопутствующих стандарта, которые являются международными нормативами аудита.

В Российской Федерации становление института независимого аудита связано с объективной необходимостью саморегулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в условиях развития рыночных общественных отношений и построения правового государства, так как основная цель аудиторской проверки — установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия хозяйственной деятельности нормативным актам.

Сегодня организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (положение о ней было принято распоряжениемПрезидента РФ от 4 февраля 1994г. № 54-рп*). Это коллегиальный орган при Президенте РФ, который организует систему мер по государственной поддержке, становлению и развитию рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, защиту интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

* Собрание актов Президента и Правительства РФ. — 1994. — № 6. — Ст. 438.

Основные направления деятельности Комиссии следующие:

— разработка на основе российского законодательства проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;

содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»* (далее — Временные правила);

* Там же. 1993. - № 52. - Ст. 5069.

— предоставление разъяснений по вопросам применения Временных правил;

— выдача генеральных лицензий на осуществление аудиторской деятельности;

— организация ведения реестра аудиторов, аудиторских фирм;

— организация публикаций о выдаче лицензий;

— осуществление контактов с международными организациями.

Временные правила определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого, вневедомственного финансового контроля.

Согласно п. 3 Временных правил аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетой документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов, а также оказание других аудиторских услуг.

Основными принципами аудиторской деятельности являются независимость, обязательность, ответственность.

Независимость означает, что при проведении проверки и составлении заключения аудиторы независимы от любых третьих лиц (они имеют право самостоятельно определять формы и методы проверки, проверять в полном объеме документацию, наличие денег, товарно-материальных ценностей, получать дополнительную информацию от других органов, отказаться от проведения проверок в случае непредоставления проверяемым субъектом необходимой документации).

Обязательность предусматривает, что аудиторская проверка может быть как обязательной, так и инициативной.

Ответственность может наступать как для проверяемого субъекта в случаях, установленных действующим законодательством (например, уклонение от обязательной аудиторской проверки или непредоставление необходимой документации в случае инициативной проверки), так и для аудитора — в случае подачи ошибочного заключения (аудиторский риск).

Аудиторская проверка может быть обязательной (например, ежегодно подлежит обязательной аудиторской проверке ЦБ РФ) или инициативной.

Обязательная аудиторская проверка осуществляется либо в силу действующего законодательства, либо в соответствии с п. 10 Временных правил, когда при наличии санкции прокурора орган дознания и следователь, прокурор, суд и арбитражный суд вправе дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта.

Проверка, проводимая в соответствии с законодательством, регламентируется постановлением  Правительства  РФ  от 7 декабря 1994 г. № 1355 (с последующими изм. и доп.) «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке»*. В соответствии с этим постановлением бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, например, по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

* СЗ РФ. - 1994. - № 33. - Ст. 3451.

организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (о других критериях, в соответствии с которыми отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке, см. указанное выше постановление Правительства).

В остальных случаях аудит является добровольным (инициативным), т.е. проводится в результате заключения гражданско-правового договора между заинтересованной стороной и аттестованным аудитором или аудиторской фирмой на оказание соответствующих услуг. Помимо проверок аудиторские фирмы и аттестованные аудиторы могут оказывать услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, проведению анализа хозяйственной деятельности и т.д.

В соответствии с одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» результатом проведенной проверки является заключение аудитора, которое содержит вводную, аналитическую и итоговую части. Заключения могут быть положительными, условно-положительными, отрицательными.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что данная отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также при необеспечении государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от проведения проверки и расторгнуть договор, заключенный ранее.

В настоящее время в Российской Федерации действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. (11 стандартов) и 22 января 1998 г. (4 стандарта).