Название: Туризм и гостиничное хозяйство - Чудновский А.Д.

Жанр: Туризм

Рейтинг:

Просмотров: 1668

Не вызывают трудностей применение используемых туристскими фирмами двух льгот: льготы по налогу на землю (этот налог туристские фирмы (код ОКОНХ 916204) не платят) и льготы по размеру относимых на себестоимость услуг размеров расходов на рекламу.

Порядок применения льготы по НДС в части туристских и экскурсионных путевок представляет собой несистематизированную информацию, которая изложена частями в отдельных нормативных актах.

В соответствии с пунктом 12у) Инструкции ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 от НДС освобождаются: «...туристско-экскурсионные путевки... При освобождении от налога... туристско-экскурсионных путевок следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами)». Эта льгота была первоначально предусмотрена статьей 5, пунктом 1у) Закона РСФСР от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 22.05.92. и в связи с этим действует с 01.04.92.

Согласно совместному письму от25.09.96. ГНС РФ № ВЗ-4-03/58н, Минфина РФ № 04-03-07 и Госкомитета по физической культуре и туризму № СШ-01/449, зарегистрированному Минюстом РФ 30.01.97. за № 1240, порядок освобождения от НДС с 24.02.97. распространяется только на туристско-экскурсионные путевки, оформленные в учете на утвержденных Минфином РФ и зарегистрированных Минюстом РФ бланках строгой отчетности, и на туристские ваучеры, выдаваемые иностранным туристам. В настоящее время письмом Минфином РФ от 26.03.96 № 16-00-30-19 утверждена как бланк строгой отчетности типовая форма туристской путевки «ТУР-1», которая может использоваться любыми туристскими фирмами. Письмом Минфина РФ от 16.06.94 № 16-30-65 утверждены как бланки строгой отчетности три формы туристских путевок, рекомендованные для использования организациями Российской ассоциации социального туризма. Все формы зарегистрированы Минюстом РФ 30.01.97. за №№ 1236—1239, следовательно, при использовании этих бланков реализация туристско-экскурсионных путевок НДС не облагается, кроме того, эти бланки могут использоваться при оказании населению услуг без применения контрольно-кассовых машин.

В соответствии со статьей 5, пунктом 1у) Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 28.04.97, введенной в действие Федеральным законом № 73-ФЗ, с 11.05.97 от НДС освобождаются:...туристские и экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок)».

Согласно Федеральному закону «Об основах туристской деятельности в РФ» туристский продукт представляет собой право на тур (комплекс услуг), поэтому от НДС освобождаются путевки и ваучеры, в стоимость которых включен комплекс услуг. Если же путевкой оформлено оказание только одной услуги (только проживание, только питание и т.п.) или двух услуг, которые не могут быть рассмотрены как комплекс услуг, то льгота по НДС на эти услуги не распространяется. В данном случае, понятие «комплекс услуг» подразумевает как минимум три услуги: размещение, перевозка, питание туристов, то есть услуги, обеспечивающие минимальный уровень удобств для туриста.

Например, таймшеры. — сертификаты на право проживания в отелях и на территориях курортов за рубежом не являются путевками, включающими комплекс услуг. Поэтому оказание услуг гражданам в приобретении права членства в зарубежных курортных клубах и недель таймшера, а также по вторичной продаже таймшера, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» «предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от НДС, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот... только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров, (работ, услуг)».

Таким образом, порядок освобождения туристских и экскурсионных путевок от НДС за период своего действия претерпевал определенные изменения, которые в хронологическом порядке можно обобщить следующим образом:

1. С 01.04.92 по 23.02.97 льгота по НДС относилась к комплексу услуг, которые включены в стоимость туристских и экскурсионных путевок, оформленных на произвольных бланках, то есть все услуги, в том числе и дополнительные, включенные в стоимость любых туристских и экскурсионных путевок, в названный период освобождались от НДС.

2. Дополнительные услуги, не включенные в стоимость туристских и экскурсионных путевок, облагались НДС в течение всего периода действия льготы по НДС и облагаются в настоящее время.

3. С 24.02.97 по настоящее время льгота по НДС относится только к комплексу услуг, которые включены в стоимость туристских и экскурсионных путевок (ваучеров), оформленных на утвержденных Минфином РФ и зарегистрированных Минюстом РФ бланках строгой отчетности.

4. Комиссионное и агентское вознаграждение, не включенное в стоимость туристских и экскурсионных путевок (ваучеров), оформленных на любых бланках, в течение всего периода действия льготы по НДС облагалось НДС и облагается в настоящее время.

5. С 01.04.92 по 23.02.97 не облагалось НДС комиссионное и агентское вознаграждение, включенное в стоимость туристских и экскурсионных путевок (ваучеров), оформленных на произвольных бланках.

6. С 24.02.97 по 10.05.97 не облагалось НДС комиссионное и агентское вознаграждение, включенное только в стоимость туристских и экскурсионных путевок (ваучеров), оформленных на утвержденных Минфином РФ и зарегистрированных Минюстом РФ бланках строгой отчетности.

7. С 11.05.97 по настоящее время облагается НДС любое комиссионное и агентское вознаграждение, полученное турпосредником от продажи туристских и экскурсионных путевок, независимо от того, включено оно или не включено в стоимость туристских и экскурсионных путевок.

Очевидно, что льгота по НДС оказывает значительное влияние на отражение в бухгалтерском учете туристских фирм отдельных величин. Например, какие услуги включить в стоимость освобожденной от НДС туристской путевки; какую величину НДС по необлагаемой этим налогом деятельности следует отнести на издержки производства и обращения, а какую величину НДС по облагаемой этим налогом деятельности следует принять к зачету в расчетах с бюджетом.