Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 906

Кроме них существуют преференциальные ставки, которые используются для товаров из развивающихся стран. Эти ставки, как правило, составляют 75% от величины базовых ставок. Преференциальные ставки представляют собой одностороннюю независимую уступку для товаров, происходящих с территории отдельных стран. К товарам из наименее развитых стран, а также из стран СНГ применяются нулевые ставки или беспошлинный режим.

Наконец, существуют и максимальные таможенные ставки, применяемые к товарам, поступающим в Россию с территории стран, которым не предоставлен режим наибольшего благоприятствования, или к тем товарам, в отношении которых неизвестна страна происхождения. Размеры этих ставок равны удвоенным базовым.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от видов сделок или каких-то других факторов.

Для большинства стран, из которых импортируются товары (всех, кроме наименее развитых), ключевым является то, что товар должен быть полностью произведен в этой стране или подвергнут достаточной переработке, приводящей к изменению позиции (или кода) в товарной номенклатуре ВЭД,   т. е. переработке во что-то иное.

Определение таможенной стоимости товара

Третий из ключевых элементов — таможенная стоимость товара,которая важна в случае, если ставка таможенной пошлины установлена как адвалорная или как комбинированная. Кроме того, при обложении НДС импортируемой продукции (товаров) таможенная стоимость принципиально важна для товаров всех позиций (см. гл. 10).

Таможенная стоимость товара — цена сделки, фактически уплаченная

или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им

таможенной границы Российской Федерации и скорректированная с

учетом установленных дополнений к цене или вычетов из нее.

Четкое и единообразное определение таможенной стоимости товара важно для целей не только собственно налогообложения (таможенной пошлиной, таможенными сборами и НДС), но и проверки обоснованности последующих бартерных сделок, контроля за эквивалентностью встречных товарных потоков за соблюдением установленных стоимостных квот, валютного контроля и т. д.

Законодательство четко фиксирует методы определения таможенной стоимости товара, из которых каждый последующий может быть применен только в случае, если использование предыдущего по тем или иным причинам невозможно.

Метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами (основной), фактически уплаченной (или той, которая должна быть уплачена), скорректированной с учетом дополнительных начислений к цене. Цена сделки включает всю сумму платежей, как прямых, так и косвенных, третьему лицу в пользу продавца, осуществленных как в денежной, так и в неденежной форме. В цену сделки также включаются расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ, понесенные покупателем дополнительные расходы (комиссионные, стоимость контейнеров и др.), лицензионные и иные платежи и некоторые другие позиции. Если эти расходы уже изначально были учтены в цене сделки, то доначислений не производится, если же не учтены, то на их сумму увеличивается изначально заявленная цена сделки. Цена сделки может быть уменьшена на некоторые виды расходов, понесенных покупателем, например на сумму расходов по доставке товара от места пересечения границы до потребителя.

Законодательство определяет условия, при которых данный метод не может быть использован (например, данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждаются документально, или участники сделки взаимозависимы).

В этом случае необходимо перейти к использованию второго метода определения таможенной стоимости товара.

Методы 2 и 3. Они достаточно близки. Метод 2 базируется на определении таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами, а метод 3 — с однородными.

Под идентичными товарами понимаются одинаковые во всех отношениях товары (по таким признакам, как физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель). Если не удается определить таможенную стоимость товара из стоимости идентичных товаров, то используются цены сделки с однородными товарами. Однородными считают товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, т. е. эти два вида товаров в определенной степени взаимозаменяемы.

Метод 4 — определение таможенной стоимости на основе вычитания стоимостей. Когда невозможно оценить таможенную стоимость товара по предыдущим методам либо отсутствуют сделки с идентичными и однородными товарами, следует перейти к использованию этого метода, согласно которому определение таможенной стоимости базируется на внутренних российских ценах, по которым ввозимые или идентичные товары были проданы на территории РФ наибольшей агрегированной партией в неизменном состоянии не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым. Этот метод называется методом вычитания стоимостей, потому что для получения расчетной таможенной стоимости товара из цены сделки на внутреннем рынке вычитаются элементы, характерные только для внутреннего рынка (т. е. затраты уже после пересечения таможенной границы не должны включаться в таможенную стоимость). В случае невозможности использовать и этот метод переходим к следующему.

Метод 5 предполагает получение таможенной стоимости товара методом сложения стоимостей. При определении таможенной стоимости по данному методу за основу берутся издержки производства у производителя импортируемого товара и к ним добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи товара в России. Отметим, что данный метод, как правило, используется при сделке между взаимозависимыми лицами, при этом товаропроизводитель готов предоставить необходимые документы, подтверждающие издержки производства. Когда и этот метод недоступен, остается последний, резервный метод оценки.