Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 906

Глава 17. Некоторые особенности налогообложения

в разных сферах деятельности

В предшествующих главах данного раздела рассматривались основные налоги российской налоговой системы, при этом изложение велось преимущественно с учетом формирования объекта и субъекта налогообложения по каждому из рассмотренных налогов. В этой главе мы остановимся на некоторых особенностях действия всей налоговой системы в отношении отдельных категорий организаций и лиц, которые ранее рассматривались лишь вскользь и в отношении которых действие налоговой системы имеет весьма существенную специфику. Здесь, в частности, будут рассмотрены некоторые аспекты налогообложения в процессе иностранных инвестиций в Россию, некоторые специальные налоговые режимы, действующие в отношении малых предприятий, и специфика налогообложения отдельных категорий некоммерческих организаций.

17.1. Налоговое регулирование иностранных инвестиций в России

Относительно невысокий объем иностранных инвестиций в российскую экономику на протяжении всех лет экономической реформы принято связывать со значительными экономическими и политическими рисками, существующими в отечественной экономике. Одной из сторон, или составляющих, таких рисков является риск нестабильности и возможности пересмотра налоговой системы.

Отечественное налоговоезаконодательство сегодня не выделяет налогообложение доходов и операций, связанных с иностранными инвестициями, в относительно самостоятельную отрасль налогового права. Исключение составляют лишь два специфических режима, налоговое законодательство для которых еще в полной мере не сформировано, — это свободные экономические зоны и соглашения о разделе продукции.

В рамках отечественного налогового законодательства принципиально важны, во-первых, статус лица (физическое или юридическое) и, во-вторых, является ли это лицо налоговым резидентом РФ или нет.

В налогообложении доходов и прибыли иностранных инвесторов—юридических лиц в России выделяются следующие типы налогообложения:

• по российскому законодательству при образовании юридического лица

  в соответствии с законодательством РФ (налогообложение в

  соответствии с Соглашениями о разделе продукции с известной долей

  условности может быть отнесено к данному типу);

• при ведении деятельности через постоянное представительство или

  филиал юридического лица в соответствии с учредительными

  документами страны происхождения;

• в соответствии с международными соглашениями об избежании

  двойного налогообложения, а также российским налоговым

  законодательством при получении доходов из российских источников,

  не связанных с деятельностью в России (в условиях отсутствия

  постоянного представительства).

Использование или применение одной из указанных выше трех форм (или налоговых режимов) в значительной мере определяется характером осуществляемых инвестиций, являются ли они прямыми, портфельными или относятся к числу прочих инвестиций, требуют ли в силу своей специфики образования самостоятельного предприятия, филиала или постоянного представительства в России.

Иностранные инвестиции в нефинансовый сектор экономики,

млн долл. / % к итогу:

                                  1998 г.          1999 г.                2000 г.

                                                                                           (I полугодие)

Инвестиции:

прямые .................3361/28,6          4260/44,6            1786/37,4

портфельные........... 191/1,6                31/0,3                   51/1,1

прочие ..................8221/69,8           5269/55,1            2941/61,5

Всего ..................11 773/100            9560/100             4778/100