Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 904


В рамках российской налоговой системы до 2001 г. было три налога, основанных на принципах прогрессивного налогообложения: подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, преходящего в порядке наследования или дарения (ставки по этим двум налогам были установлены на базе сложной прогрессии), налог на имущество физических лиц, ставки которого формируются на базе принципа простой относительной прогрессии.

С 2001 г. в отечественной налоговой системе ставки лишь двух налогов — на имущество физических лиц и с наследств и дарений — установлены на основе прогрессии.

Возможны и иные варианты построения прогрессии. Например, скрытые формы прогрессивности обложения, когда формирование налоговых ставок может и не носить прогрессивного характера, а основываться на пропорциональной базе. Сама же прогрессия может достигаться применением различных вычетов или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых налогов (дополнительного пропорционального и др.). В качестве примера можно привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, где за счет дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного налогообложения[9].

Самостоятельное направление в рамках моделей налогообложения представляет собой регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивноеналогообложение может рассматриваться как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко.

Тем не менее российская налоговая система с 2001 г. использует регрессивный метод обложения таким налогом, как единый социальный.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных: практически все косвенные налоги — НДС, акцизы, таможенные пошлины.

 

     Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплательщик имеет доходы

15 тыс. руб. в год и полностью их тратит на приобретение товаров и услуг.

Доходы второго — 50 тыс. руб., из которых только на 35 тыс. руб.

приобретаются товары и услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются на

сбережения (например, на счет в Сбербанке). В процессе приобретения

товаров и услуг первый уплачивает НДС в размере 2,5 тыс. руб. (при ставке

НДС на все товары 20%), второй платит существенно больше — 5,8 тыс. руб.

Однако если мы определим экономическую ставку налога и соотнесем сумму

уплаченного налога с общей величиной полученного дохода, то для первого

налогоплательщика она составит 16,67%, а для второго — всего лишь 11,6%.

 

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место не в отношении налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а в отношении носителя налогов — населения. При прочих равных условиях чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

 

3.6. Налоговые льготы

 

Рассмотрим некоторые факультативные элементы Закона о налоге — налоговые льготы. Общая цель, ради которой вводятся последние — сокращение конечной суммы налогового обязательства налогоплательщика. Это сокращение может носить как принципиальный характер (снижение налогового платежа, которое впоследствии не компенсируется), так и краткосрочный (рассрочка или отсрочка налогового платежа). В обоих случаях сокращается налоговый платеж, поскольку в случае отсрочки или рассрочки налоговым органом фактически предоставляется соответствующий кредит, даже если такая отсрочка и носит «бесплатный» характер.

Налоговые льготы принято классифицировать в зависимости от того, на сокращение какого элемента в процессе формирования суммы налогового платежа направлена та или иная льгота:

 

• если на сокращение (сужение) предмета или объекта налогообложения,

  то такая льгота относится к налоговым изъятиям;

если на сокращение налоговой базы, то это — налоговая скидка,

• если на сокращение общей суммы начисляемого налогового платежа, то

  это — налоговый кредит[10].


Оцените книгу: 1 2 3 4 5