Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

Как видно из приведенных данных, весьма существенный объем иностранных инвестиций пришелся на прямые инвестиции. Наибольшую долю в объеме иностранных инвестиций дают прочие инвестиции, в числе которых превалируют кредиты и выданные авансы[41].

Наиболее значительны те формы иностранных инвестиций в России, которые, во-первых, носят с точки зрения методологии и классификации, принятой в рамках платежного баланса, характер прямых, а во-вторых, осуществляются путем регистрации в той или иной форме юридического лица на территории РФ или филиала юридического лица (первые два из описанных выше трех типов).

В настоящее время предприятия с иностранными инвестициями в России могут быть созданы в трех основных видах:

• с долевым участием иностранных инвесторов (а также их дочерние

  предприятия и филиалы);

• полностью принадлежащие иностранными инвесторам (а также их

  дочерние предприятия и филиалы);

• филиалы иностранных юридических лиц.

Основными характерными чертами налогообложения в процессе осуществления этой категории иностранных инвестиций можно считать:

• распространение на хозяйствующих агентов с иностранным участием

  национального режима налогообложения, действующего в настоящее

  время в стране;

• сохранение относительно более льготного налогового режима для

  предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированными в

  предшествующие годы (налоговый режим, действовавший на момент их

  регистрации, по ряду позиций для таких предприятий сохраняется);

• широкий круг налоговых (включая таможенные) льгот при ввозе в

  Россию продукции, если таковая ввозится иностранным участником в

  качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранным

  участием;

• применение широкого круга двусторонних договоров об избежании

  двойного налогообложения доходов со значительным количеством

  стран в процессе вывода из России разных категорий доходов от

  инвестирования и производственно-хозяйственной деятельности;

• формирование специального налогового режима в рамках соглашений о

  разделе продукции, который распространяется как на иностранных

  участников данного соглашения, так и на российских, если таковые

  имеются.

Существенной спецификой российской налоговой системы являются достаточно широкие полномочия субъектов Федерации и местных органов власти по предоставлению дополнительных льгот по налогам, зачисляемым в доход соответствующих бюджетов, для предприятий с иностранными инвестициями. Большинство субъектов Федерации, заинтересованных в привлечении иностранных инвестиций в экономику регионов, активно пользуются предоставленным им в соответствии с законодательством правом. В результате налоговая система для иностранных инвесторов носит даже более мозаичный и пестрый характер, чем для российских хозяйствующих агентов.

Рассмотрим некоторые из указанных положений. Предприятия с иностранными инвестициями в соответствии с действующим российским законодательством являются налогоплательщиками практически всех основных налогов в Российской Федерации. Это положение распространяется в общем случае на налоги на прибыль, имущество предприятий, добавленную стоимость, финансирование дорожных фондов, акцизы, единый социальный и подоходный с физических лиц (в качестве налоговых агентов государства), а также на другие налоги.

Наиболее существенными проблемами при распространении национального налогового режима на предприятия с иностранным участием для иностранных участников (равно как и для отечественных хозяйствующих агентов) являются следующие группы:

• специфика отнесения фактически произведенных и документально

  подтвержденных расходов на издержки, которая не позволяет вычитать

  существенную часть расходов при формировании налогооблагаемой

  прибыли. В соответствии с действующим законодательством эта часть

  расходов при отнесении их на издержки нормируется. Это означает, что