Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

Российское налоговое законодательство использует термин «налоговый кредит» в узком значении, подразумевая предоставление налогоплательщику отсрочки по уплате налогового платежа на основании договора, заключенного им с налоговым органом, с уплатой соответствующих процентов (ст. 65 Налогового кодекса РФ).

Разновидностью налогового кредита является инвестиционный налоговый кредит (ст. 66 Налогового кодекса РФ). Инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве — право в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Эта льгота может быть предоставлена на срок от одного до пяти лет по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации-налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-

  конструкторских работ или технического перевооружения собственного 

  производства;

• осуществления этой организацией внедренческой или инновационной

  деятельности, в том числе создания новых или совершенствования

  применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов;

• выполненияэтой организацией особо важного заказа по социально-

  экономическому развитию региона или предоставления ею особо

  важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заключенного налогоплательщиком договора с полномочным органом.

В практике других стран (США, Канады) под инвестиционным налоговым кредитом обычно понимается право вычитать из суммы начисленного налогового платежа (налога на прибыль корпораций, как правило) сумму фактически произведенных расходов инвестиционного характера. Виды этих расходов обычно детально оговариваются в условиях предоставления инвестиционного налогового кредита. При этом ни о какой платности и возвратности речи обычно не идет. Инвестиционный налоговый кредит в этом случае рассматривается как способ участия государства в инвестиционных расходах частных компаний.

Необходимость различать форму предоставления льготы налогоплательщику имеет не только чисто теоретическое, но и практическое значение. Так, юридические последствия неправильного определения объекта или предмета налогообложения в результате применения налоговой льготы в виде налоговых изъятий и, соответственно, неправильного расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и нарушения, возникающие в результате неправильного применения налоговой льготы в виде налогового кредита (например, пониженной налоговой ставки), будут существенно отличаться.

3.7. Способ уплаты налога

Один из элементов Закона о налоге — определение способа уплаты налога. Принято выделять три основных способа уплаты налога:

• по декларации;

• кадастровый;

• у источника доходов.

Декларационный способ уплаты налогов в современном мире, пожалуй, наиболее распространен. Он предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах (в разных видах). Этот способ наиболее широко применяется при уплате подоходных налогов, таких как личный подоходный налог (в России — налог на доходы физических лиц) и корпорационный подоходный налог (в России — налог на прибыль предприятий и организаций). Декларационным способом платятся, в частности, НДС, акцизы, таможенные пошлины и многие другие. В каждом случае налогоплательщиком представляется декларация, имеющая специфическую для данного вида обложения форму.

Кадастровый способ уплаты налогов применяется, как правило, в отношении прямых реальных налогов (на имущество). В мировой практике различают поземельный, подомовой и промысловый кадастры. Они содержат информацию об объектах обложения, их физических параметрах, средней или потенциальной доходности. Сложность использования кадастрового метода обложения связана с необходимостью определения средней или потенциальной доходности того или иного имущества, исходя из материально-вещественных признаков объекта (например, определение потенциальной доходности одного гектара земли, исходя из ее местоположения, качества и других параметров). Самостоятельную проблему представляет уточнение кадастров в связи с изменением экономической ситуации (например, повышением темпов инфляции). Периодический пересмотр кадастров называется их актуализацией.

В рамках российской налоговой системы применение кадастрового метода налогообложения наиболее отчетливо просматривается в рамках земельного налога.

Уплата налога у источника доходов иногда называется также безналичным способом уплаты налога. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного (у источника выплаты) налога. В этом случае для налогоплательщика уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как в случае с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога.

В настоящее время в рамках российской налоговой системы уплата налога у источника имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям предприятий (в отношении как физических, так и юридических лиц). Российский налог на доходы физических лиц представляет собой комбинацию двух методов уплаты налога — у источника (когда бухгалтерия предприятия удерживает подоходный налог при выплате заработной платы) и декларационного (когда гражданин, подавая налоговую декларацию, заявляет об общей сумме полученных им доходов).