Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 904


Российская Конституция исчерпывает решение проблемы налоговых полномочий положением о совместной юрисдикции Федерации и ее субъектов в части установления общих принципов налогообложения и сборов (ст. 72) и отнесением федеральных налогов к федеральной юрисдикции (ст. 71).

Важное значение для практики построения налоговой системы Канады имеют не только конституционные формулировки, но и их толкование судебными органами. Например, несмотря на наличие конституционного запрета на введение косвенных налогов, фактически все провинции, кроме провинции Альберта, ввели провинциальные налоги с продаж, распространяющиеся исключительно на розничные продажи. Вопрос о праве провинций вводить налоги с розничных продаж рассматривался Верховным судом Канады, который решил этот вопрос в пользу провинций, дав трактовку косвенного налогообложения как переносимого номинальным налогоплательщиком на иного субъекта. Поскольку в случае с розничными продажами налог не может быть перенесен на иного субъекта, а лицо, покупающее товары в розницу, осознает необходимость уплатить его, значит, этот налог не может рассматриваться как косвенный и относится к прямым. Таким образом, решением суда было подтверждено право провинций вводить налоги на розничные продажи и необходимость при этом указывать этотналог в чеке отдельно от цены товара, чтобы налогоплательщик знал, какую сумму налога он платит.

Чрезвычайно важно для канадской налоговой системы конституционное решение вопроса о собственности на природные ресурсы и возможности их налогообложения.

В соответствии с Конституцией Канады природные ресурсы полностью находятся в юрисдикции провинций, из чего следует, что только последние имеют исключительное право их налогообложения. Формулировка положений Конституционного закона указывает на то, что в юрисдикции провинций находится «управление и продажа общественных земель, принадлежащих провинции, и лесных ресурсов» (п. 5 ст. 92), а также «рудники, минералы и роялти» (ст. 109). Положения этих статей фактически трактуются как собственность провинций на все природные ресурсы и полезные ископаемые, расположенные на землях провинции.

Исключение составляют природные ресурсы и полезные ископаемые северных территорий, которые находятся в собственности федерального правительства, а не провинций, а также на прибрежных шельфовых зонах в морях, омывающих страну, — эти территория также не считаются принадлежащими провинциям.

В соответствии с российской Конституцией вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами отнесены к совместной юрисдикции Федерации и ее субъектов (п. «в» ст. 72).

Отдельной проблемой в рамках канадской налоговой системы может считаться налогообложение государственных предприятий. Самостоятельным положением Конституции (ст. 125) регулируется недопущение налогообложения Короны, что на практике трактуется как недопущение налогообложения федерацией провинций и наоборот, а также недопущение налогообложения муниципалитетами собственности федерального и провинциальных правительств. То есть федерация не может вводить налоги на правительства провинций, а правительства провинций, в свою очередь, не могут облагать налогами федеральное правительство. Это положение распространяется и на государственные предприятия, называемые, как правило, Корпорации Короны (Crown Corporations), которые в большинстве случаев не являются плательщиками значительной части налогов.

Российская налоговая система не выделяет государственные предприятия (унитарные) в какую-либо специфическую категорию налогоплательщиков. На них распространяется общий налоговый режим, предусмотренный на соответствующей территории и в соответствующей сфере деятельности.

К юрисдикции провинций в соответствии с конституционным законодательством отнесено регулирование условий и деятельности местных органов власти (п. 8 ст. 92 Конституционного закона). В результате муниципальное законодательство (в том числе и в налоговой сфере) в разных провинциях и на территориях весьма существенно разнится.

Отметим еще один момент, аналога которому в российском налоговом законодательстве нет. Индейцы, проживающие в Канаде на территориях резерваций в соответствующим образом зарегистрированных племенах, не являются плательщиками налогов как прямых, так и косвенных. Эти положения регулируются Законом об индейцах (Indian Act). Принято считать, что одним из условий ухода индейцев в резервации было непризнание ими права государства вводить в отношении них налоги.

В результате реализации на практике положений Конституции и некоторых иных законодательных актов в Канаде фактически сложилась система относительно независимого определения налоговых полномочий обеих составляющих государственной власти. В рамках этой схемы и федеральное, и провинциальные правительства имеют законодательно оформленное право вводить налоги на одни и те же объекты. В результате такого независимого установления налоговых полномочий каждая из ветвей власти, по существу, имеет независимое от другой стороны право вводить налоги на одну и ту же базу. Это ведет к параллельному налогообложению одних и тех же объектов. Так, фактически в стране существует два индивидуальных подоходных налога (федеральный и провинциальный), два налога на прибыль корпораций, два уровня введения акцизов на отдельные виды товаров (табачные изделия, в частности).

Из известных мировой практике трех ключевых форм взаимодействия федерации и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий[42] — разграничения налоговых баз (при котором конкретная налоговая база закрепляется за определенным правительством), параллельного использования налоговых баз (когда оба правительства независимо вводят каждый свой налог на одну и ту же базу) и разделения доходов (когда единая сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком, расщепляется между двумя или более бюджетами) — сегодня в Канаде используются все. Основным же по объему и той роли, которую он играет при формировании доходов бюджетной системы страны, является метод параллельного использования налоговых баз.

В отличие от канадской российская модель налоговой системы базируется на преобладании разделения налоговых доходов между двумя составляющими бюджетной системы.

Федеральным правительством и правительствами провинций используются такие налоговые базы, как индивидуальные доходы граждан, прибыль корпораций, подакцизные виды товаров (табачные изделия, различные виды топлива), капитал корпораций и некоторые другие.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5