Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

Разграничение налоговых баз между двумя ветвями государственной власти связано с фактическим закреплением за федеральным правительством такой налоговой базы, как стоимость, добавляемая обработкой, позволяющим только федеральному правительству вводить НДС. По существу, налогообложение природных ресурсов также может рассматриваться как форма закрепления этой налоговой базы за провинциями. Почти исключительно за местным уровнем власти закреплена такая налоговая база, как личное имущество. Аналогичная ситуация и в России, где налог на имущество физических лиц отнесен к местным налогам.

До 1997 г. в Канаде практически не использовалась третья из названных выше форм взаимодействия федерации и провинций в налоговой сфере — разделения налоговых доходов. В отличие от Германии и России, где разделение налоговых доходов доминирует, эта форма взаимодействия федерации и субъектов федерации в процессе налогообложения в Северной Америке почти не используется. Только введение гармонизированного налога с продаж в 1997 г. фактически включило разделение налоговых доходов в арсенал используемых методов межбюджетных отношений в Канаде,

Таким образом, налоговые системы Канады и России включают три уровня налогообложения и соответственно налоги трех категорий — федеральные, провинцийи местные налоги, первые две из которых носят формально независимый и в значительной мере дублирующий характер.

Важным элементом организации налоговой системы Канады, которому сложно подобрать аналог в рамках российской налоговой системы, являются соглашения о сборе налогов (Tax Collection Agreements).

В рамках этих соглашений федеральное правительство принимает на себя обязательства выступать сборщиком налогов провинций в их интересах, причем бесплатно для провинций. Более того, в результате действия этих соглашений бюджеты провинций получают от налоговой службы всю сумму начисленных налогов провинций, причитающуюся им в соответствии с документами, а не фактически поступившие средства. Это означает, что сумма разности между начисленными и уплаченными налогами (или сумма недоимки) по провинциальным налогам фактически ложится на федеральный бюджет.

Со стороны провинций требуется лишь использовать в качестве базы обложения для провинциальных налогов федеральную налоговую базу (облагаемый доход корпораций) по налогу на прибыль корпораций и федеральный налог для индивидуальных подоходных налогов провинций. Использование этих величин в качестве исходного пункта для определения провинциальных налогов первоначально задумывалось как способ, с одной стороны, сократить масштабы возможной дифференциации налоговых баз по провинциальным налогам, а с другой — снизить издержки расчета налогов и для налогоплательщиков, и для федеральной налоговой службы.

Еще один важный элемент соглашений — договоренность о способе распределения между различными провинциями доходов корпораций для целей налогообложения. Такая договоренность была совершенно необходима, поскольку правительства провинций имели реальную возможность по-разному решать вопрос о принципах налогообложения доходов — на основе резидентства налогоплательщика или территориального расположения источника того или иного дохода. В этом случае вполне реальной могла бы стать ситуация, при которой некоторая часть доходов подпадала бы под двойное налогообложение (в одной провинции — исходя из резидентства в ней налогоплательщика, а в другой — по принципу источника доходов), а некоторая часть доходов вообще могла бы избежать обложения. Аналогичная проблема возникает и в рамках индивидуального подоходного обложения — соотношения резидентства налогоплательщика и источника его доходов.

В рамках соглашения о сборе налогов все провинции согласились в части индивидуального подоходного налога облагать доходы граждан в той провинции, где они являются резидентами (фактически проживают) по состоянию на 31 декабря того года, по итогам которого рассчитывается налог. Это означает, что доходы из источников в других провинциях облагаются в провинции, являющейся местом постоянного проживания человека. А в случае его переезда из одной провинции в другую налог должен уплачиваться там, где налогоплательщик оказался проживающим (имеющим постоянное место жительства) 31 декабря. Это положение позволяет гражданам платить налог только в одной провинции независимо от количества провинций, являющихся источниками происхождения доходов.

Соглашения о сборе налогов в полной мере распространяются на индивидуальный подоходный налог и налог на прибыль корпораций. Но не все провинции Канады участвуют в этих соглашениях. Так, в соглашении о сборе подоходных налогов с корпораций не участвуют три провинции — это Квебек, Онтарио и Альберта (последняя вышла из состава этого соглашения в 1981 г. и рассматривала вопрос о присоединении к нему в 1995 г.), а в соглашении о сборе индивидуального подоходного налога не участвует Квебек.

То обстоятельство, что в соответствии с данными соглашениями провинции обязаны использовать в качестве налоговых баз по подоходным налогам либо федеральный облагаемый доход, либо сумму федерального подоходного налога, существенно ограничивает их инструментарий для проведения налоговой политики. Фактически провинции не могут по своим налогам предоставлять льготы в виде скидок с налоговой базы (вычетов определенной категории доходов или части расходов из облагаемого дохода). Это приводит к сведению реального инструментария, которым провинции могут пользоваться: проводя свою собственную налоговую политику, в значительной мере к использованию налоговых кредитов. Напомним, что налоговые кредиты — форма налоговых льгот, представляемых в виде вычета некоторых сумм (части доходов или расходов) из суммы уже начисленного налогового платежа. В провинциальных налоговых законодательствах данная форма налоговых льгот и сегодня является самой распространенной.

Согласно российскому законодательству по налогу на прибыль предприятий (см. гл. 9), субъекты Федерации обладают правом устанавливать дополнительные налоговые льготы в виде изъятий и скидок к налоговой базе.

Кроме того, по индивидуальному подоходному налогу провинции вынуждены ограничиваться установлением одной-единственной налоговой ставки (этого требуют условия соглашения), т. е. в значительной мере следовать за федеральными интервалами прогрессии. В настоящее время в рамках соглашений о сборе налогов федеральное правительство администрирует налоговое законодательство провинций до тех пор, пока оно базируется на общей с федеральной налоговой базе, не препятствует свободному движению товаров, капитала и трудовых ресурсов по стране и в принципе может быть эффективно управляемо. Эти положения носили достаточно общий характер, но позволяли федеральному правительству отвергать как противоречащие соглашению некоторые предложения провинций и отказываться от их администрирования.