Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 904


Чтобы получить прибыль от реализации, необходимо выручку от реализации уменьшить на сумму затрат, включаемых в себестоимость продукции (или относимых на издержки). После принятия и введения в действие главы второй части Налогового кодекса РФ регулирующей обложение налогом на прибыль прибыли (доходов) организаций, следует ожидать изменения редакции — речь будет вестись о затратах, не относимых на издержки, а подлежащих вычету при исчислении налога на прибыль. Однако вычеты от изменения их названия изменятся несущественно.

Основные элементы, составляющие издержки организаций и подлежащие вычету при исчислении налога на прибыль: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, проценты за пользование кредитными ресурсами, единый социальный налог и ряд налоговых платежей, а также некоторые категории фактических расходов предприятий.

Практически каждый элемент расходов, относимых на издержки, имеет определенную специфику расчета. Достаточно сложная ситуация сложилась по определению сумм амортизации, подлежащих вычету при расчете налога на прибыль. С введением 01.01.98 нового положения по бухгалтерскому учету основных средств организации могут начислять амортизационные отчисления по объектам основных средств и отражать их в бухгалтерском учете одним из следующихспособов:

 

• линейным;

• уменьшения остатка;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

 

 

Рис. 1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

 

• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

 

Однако для целей налогообложения действуют прежние Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, которые никто не отменял. Это фактически приводит к необходимости расчета организацией двух сумм амортизационных отчислений: для составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения.

Основными налогами, относимыми на издержки и подлежащими вычету при формировании налогооблагаемой прибыли, наряду с единым социальным налогом являются также земельный налог, платежи — за пользование природными ресурсами, экологические в пределах установленных нормативов, налоги — на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств и некоторые другие.

Проценты за кредит включаются в состав издержек только по кредитам, предоставленным коммерческими банками, т. е. организациями, которые имеют соответствующую лицензию ЦБ РФ. Процент за кредит, который может быть вычтен в составе расходов, рассчитывается как ставка рефинансирования ЦБ РФ плюс три процентных пункта.

 

     Пример 1. Допустим, что организация взяла кредит на год в

размере 50 тыс. руб. под 45% годовых. В течение года в виде

процентов было выплачено 22,5 тыс. руб. В этом случае в составе

издержек будет вычитаться сумма, рассчитанная из общей

величины предоставленного кредита (50 тыс. руб.) и ставки

рефинансирования ЦБ РФ 28%[19] плюс три пункта. Таким образом,

сумма платы за пользование кредитными ресурсами, относимая на

издержки, равна 50 тыс. • (0,28 + 0,03) = 15,5 тыс. руб. Оставшаяся

же часть суммы процентных платежей (22,5 тыс. - 15,5 тыс. = 7 тыс.

руб.) фактически должна быть выплачена за счет чистой прибыли,

остающейся у организации после уплаты налога на прибыль.

 

При этом не подлежат вычету проценты за те кредиты, которые берутся на закупку элементов основных средств, т. е. кредиты на капитальные вложения. Это связано с тем, что, когда основные средства, купленные за счет кредитных ресурсов, принимаются на баланс, они учитываются по полной стоимости, включая уплаченные проценты по кредитам. То есть сумма процентов, которая выплачивается предприятием по кредиту, предоставленному на приобретение элементов основных средств, в конечном итоге будет относиться на издержки в процессе начисления амортизации.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5