Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

  за нарушение условий договоров;

• доходы от совместной деятельности без образования юридического

  лица;

• прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе

  продукции;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с

  производством.

В эту же группу доходов включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности без образования юридического лица, за исключением следующих случаев:

• если эти средства поступили в уставный фонд предприятия;

• если средства получены в качестве безвозмездной помощи и

  подтверждены официальным документом;

• если средства распределяются между основным и дочерними

  предприятиями при условии, что доля основного предприятия

  составляет в капитале дочерних предприятий более 50%;

• если средства передаются на развитие производственной и

  непроизводственной деятельности в пределах одного юридического

  лица;

• в некоторых иных случаях.

Необходимо обратить внимание на такую составляющуювнереализационных доходов, как доходы от совместной деятельности без образования юридического лица. Совместная деятельность без образования юридического лица представляет собой объединение финансовых/материальных и иных средств двух и более юридических (а также, возможно, физических) лиц для какой-либо производственной или коммерческой цели.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности без образования юридического лица, распределяется до налогообложения между участниками совместной деятельности в соответствии с тем, как это оговорено в договоре о совместной деятельности. Поскольку в случае совместной деятельности без образования юридического лица нового юридического лица не образуется, то это новое образование не может являться плательщиком налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством. Напомним, что определение налогоплательщика налога на прибыль предприятия связано с фактом регистрации юридического лица.

Именно поэтому прибыль от совместной деятельности распределяется между участниками и подлежит налогообложению в составе валовой прибыли у участников совместной деятельности. Если эти предприятия хотят продолжить совместную деятельность, то они могут вернуть после налогообложения какую-то сумму доходов опять в совместную деятельность. По итогам каждого налогового периода каждый участник совместной деятельности уплачивает налог со всех доходов, включая доходы от совместной деятельности.

В состав средств, полученных предприятием от других предприятий при отсутствии совместной деятельности и учитываемых для целей налогообложения, включаются также финансовая помощь и прямые перечисления средств в спецфонды предприятия. Эти и другие аналогичные доходы увеличивают валовую прибыль предприятия.

Почему финансовая помощь от других юридических лиц включается в состав валовой прибыли? Какой смысл облагать налогом финансовую помощь? Ответ на этот вопрос достаточно прост. До того момента, когда финансовая помощь была по законодательству включена в состав облагаемых доходов, она использовалась как один из инструментов уклонения от уплаты налога. Так, фактически предприятия могли получать часть оплаты за поставленную продукцию в виде финансовой помощи от предприятия-покупателя, т. е. финансовая помощь представляла по некоторым сделкам фактически частичную оплату.

Основным исключением из этого правила (налогообложения средств полученной финансовой помощи) для большинства предприятий является случай, когда финансовая помощь оказывается головным предприятием дочернему предприятию. При этом доля собственности головного предприятия в дочернем должна быть не менее 50%. Только в данном случае суммы полученной от вышестоящей организации финансовой помощи не подпадают под налогообложение.

Таким образом, из трех основных компонентов — прибыли от реализации, доходов от реализации имущества и прочих активов и внереализационных доходов — и формируется валовая прибыль.

Этап 2. Уплата налогов за счет валовой прибыли

Валовая прибыль предприятия является источником уплаты некоторых налогов. К их числу относятся, в частности, налоги: на имущество предприятий; на рекламу; на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

Этап 3. Определение налогооблагаемой прибыли. Учет налоговых изъятий

До формирования налогооблагаемой прибыли предприятие (налогоплательщик) имеет право вычесть некоторые категории полученных доходов, которые подлежали включению в состав валовой прибыли, но не подпадают под обложение налогом на прибыль. Эти вычеты относятся к той категории налоговых льгот, которая называется налоговыми изъятиями.