Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 904


8.     Какими налоговыми льготами могут воспользоваться малые

предприятия, если они удовлетворяют установленным критериям?

9. Что такое зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом?

10.            Облагаются ли налогом доходы, полученные по государственным

ценным бумагам?

 

Глава 10. Налог на добавленную стоимость

 

С конца 60-х годов НДС стал одним из наиболее распространенных в мировой практике. В настоящее время он используется налоговыми системами более чем ста стран. Первыми ввели НДС Дания (1967 г.), Франция и Германия (1968 г.). Исключение из значительного перечня экономически развитых стран — США и Австралия, не использующие НДС в своей налоговой системе.

Налог на добавленную стоимость в самом общем виде представляет собой налог, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. При этом на каждом из этапов продвижения товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенноготовара (работы, услуги) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе, — добавленная стоимость (или стоимость, добавленная обработкой).

Этот вид косвенного налогообложения отличается от иных видов косвенных налогов широким кругом охвата разных видов деятельности и, соответственно, относительно более равномерным распределением налогового бремени пропорционально добавленной стоимости.

Теоретически могут существовать два подхода или метода налогообложения добавленной стоимости. Первый — прямой, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога из этой величины. Например, если считать, что цена товара складывается из трех основных компонентов — материальных затрат заработной платы персонала и прибыли, то элементами добавленной стоимости являются только заработная плата и прибыль. Соответственно, в рамках данного (прямого) подхода сумма НДС рассчитывалась бы следующим образом:

 

SНДС = (ОТ + П) h,

 

где SНДС — сумма налога, подлежащего уплате; ОТ — оплата труда

персонала; П — прибыль; h — ставка НДС.

 

Однако использовать данный подход для определения суммы НДС достаточно сложно, если не невозможно. Поэтому на практике исходят из второго — косвенного метода расчета суммы налога. Согласно этому методу, в самом общем виде цена товара все также складывается из трех основных компонентов — материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

 

Ц = МЗ +ОТ + П.

 

Отсюда добавленная стоимость (ОТ + П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство:

 

ОТ + П = Ц - МЗ.

Домножая обе составляющих данного равенства на налоговую ставку и раскрывая скобки в правой части, получаем:

 

SНДС = (ОТ + П) h = (Ц - МЗ) h = Цh - МЗh.

 

Именно таким образом и выглядят в самом общем плане большинство современных систем обложения НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет каждым продавцом товара, представляет собой разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, вторая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. Этот подход к определению суммы НДС называется косвенным потому, что не предполагает для расчета суммы налога определения величины самой добавленной стоимости (на которую данный налог вводится, если судить только по его названию).

НДС был введен в российскую налоговую систему, как и большинство ныне действующих налогов, с 1992 г. На протяжении всех лет его существования в порядок формирования налоговой базы набор льгот, налоговые ставки и другие элементы периодически вносились изменения. На протяжении 1992—2000 гг. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость». Принятие в 2000 г. второй части Налогового кодекса РФ (гл. 21) привело к отмене указанного Закона и переходу к регулированию налогообложения добавленной стоимости Налоговым кодексом РФ. Введение в действие четырех глав второй части Налогового кодекса РФ осуществляется (за исключением отдельных положений) с 01.01.01. Соответственно с этой даты осуществлен переход на регулирование обложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5