Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

• грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о

  прохождении товарами границы;

• копии транспортных, товаросопроводительных документов и некоторые

  другие документы и материалы.

     Пример 19. Сопоставим два предприятия, одно из которых (А) не является

плательщиком НДС (например, оказывающее медицинские услуги

населению), а второе (Б) — облагается НДС по нулевой ставке (осуществляет

экспорт услуг, например транспортных):

Отметим несколько основных отличий в расчетах по налогу на добавленную стоимость между двумя рассматриваемыми типами организаций, которые просматриваются из приведенного выше примера.

Во-первых, раздельный учет собственно стоимости элементов материальных затрат и НДС в их цене важен только для организации, обороты которой облагаются по нулевой ставке, и не важен для организации, обороты которой не облагаются этим налогом (п. 1-3).

Во-вторых, при налогообложении прибыли (доходов) этих двух организаций учитываются разные суммы материальных затрат. Для первого (медицинские услуги) эта сумма включает уплаченный при приобретении элементовматериальных затрат НДС, а для второго (транспортные услуги на экспорт) в затратах учитывается стоимость элементов без НДС (см. п. 4).

И наконец, в-третьих, у первого предприятия (А) нет никаких расчетов по НДС с бюджетом, а у второго (Б) эти расчеты сводятся к компенсации ему того НДС, который был им уплачен при приобретении элементов материальных затрат (см. п. 8).

Рассмотрим экономический смысл обложения объемов экспорта НДС по нулевой ставке. НДС облагается импортируемая продукция (товары), причем данное положение имеет место практически во всех странах, использующих этот налог. Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию страны они облагаются НДС. Если при этом цена товаров будет содержать еще и НДС страны-экспортера, то такая продукция будет неконкурентоспособна. Именно поэтому каждая страна в целях поддержки конкурентоспособности своей продукции на внешних рынках облагает экспортируемые товары по нулевой ставке. Рассмотрим это на примере.

     Пример 20. Предположим, что предприятие экспортирует партию товаров в

одну из западноевропейских стран. Стоимость этой партии товара по

закупочной цене 3360 тыс. руб., в том числе НДС составляет 560 тыс. руб.

Если НДС будет возвращен экспортеру (т. е. для него при реализации на

экспорт ставка НДС составит 0%), то это предприятие сможет заявить

таможенную стоимость экспортируемого товара, равную 3360 тыс. - 560 тыс. =

=2800 тыс. руб. (или 100 тыс. долл.). Тогда при ввозе данной партии товара на

территорию страны-импортера после получения груза с таможни цена

составит 115 тыс. долл. (допустим, что ставка НДС в этой стране составляет

15%). Если бы возврата НДС не было предусмотрено, то стоимость этой

партии товара после прохождения таможни в стране-импортере составила бы

138 тыс. долл.,  так как рассчитывалась бы по полной закупочной стоимости

(3360 тыс. руб., или 120 тыс. долл.).

Необходимость использования нулевой ставки НДС при экспорте отпадает, если страны (или группа стран) заключают соглашение по которому товары, перемещающиеся между ними в пределах этой группы стран, не облагаются НДС при импорте, если они содержат НДС страны-экспортера. Фактически именно это положение действует во взаимоотношениях между странами СНГ.