Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 906

Если российские товары экспортируются в эти страны, то НДС взимается по действующим в России ставкам, но отсутствует НДС при пересечении товарами границы в пределах группы стран — участниц таможенного союза.

Особенности исчисления и уплаты НДС в отдельных областях. Самостоятельную проблему представляет ситуация, когда одна организация ведет как виды деятельности, которые облагаются НДС, так и виды деятельности, которые освобождены от обложения этим налогом. Этой организации необходимо разделить всю сумму фактических затрат на две части, одна из которых соответствует облагаемому обороту, а вторая относится к необлагаемому обороту. Разделение проводится в пропорции, в которой распадается выручка от реализации всех товаров (работ и услуг) на две составные части (облагаемую и не облагаемую НДС).

Так, если доля товаров (услуг), не облагаемых НДС, составляет 25% в общей выручке от реализации того или иного предприятия, то и сумма затрат, которые будут отнесены на издержки в полном объеме, включая НДС, составит 25%, а по остальным 75% затрат сумма НДС может быть предъявлена к зачету в процессе расчетов по данномуналогу с бюджетом.

Исключение составляет ситуация, когда доля товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, в выручке от реализации не превышает 5%. В этом случае организация может не распределять своих затрат между двумя видами деятельности, а полностью выставлять всю сумму НДС к зачету при расчетах с бюджетом.

Некоторая специфика расчетов, отражающих противоположную ситуацию по НДС, имеет место в банковской сфере деятельности. Как видно из приведенного в начале этой главы перечня видов операций, которые освобождены от обложения НДС, основные виды банковских операций попадают в их число.

Не подлежат обложению этим налогом такие операции, как привлечение денежных средств во вклады и депозиты, ведение текущих и расчетных счетов клиентов, кредитование, покупка и продажа валюты и другие операции, непосредственно связанные с денежным обращением. Одновременно банки могут осуществлять и некоторые виды операций, которые не входят в этот перечень (например, оказание консультационных услуг клиентам или инкассирование выручки). Эти операции, а также некоторые другие возможные для банков виды деятельности и операций, подлежат обложению НДС. Учитывая, что доля тех видов деятельности, которые подлежат обложению НДС, у банков относительно невелика, для них предусмотрена возможность отнесения всех сумм НДС на затраты, которые принимаются к вычету при расчете суммы дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль (доход). При этом вся сумма НДС, которая будет получена банком от покупателей тех его услуг, которые облагаются этим налогом, подлежит зачислению в доход бюджета в полном объеме.

Все посреднические услуги, оказываемые на основании договоров поручения, комиссии или агентских, подлежат обложению НДС практически независимо от того, облагается или нет этим налогом товар или услуга, лежащие в основе посреднического договора. Поясним это на примере.

     Пример 21. Допустим, брокерская контора ведет операции как от имени

клиента на основании договора поручения, так и от собственного лица на

рынке ценных бумаг. В отчетном периоде эта брокерская контора получила

следующие виды доходов:

• доходы от продажи ценных бумаг, принадлежавших ее клиентам

  (комиссионный процент), — 125 тыс. руб.;

• доходы от реализации ценных бумаг, которые находились в ее

  собственности, — 75 тыс. руб.

      Сумма НДС, содержащаяся в элементах материальных затрат и

подтвержденная документально, составила в отчетном периоде 1,2 тыс. руб.

     Определим сумму НДС, которую данная организация должна уплатить в

бюджет.

     Из приведенных двух операций первая (реализация ценных бумаг

клиентов) представляет собой посредническую деятельность и Подлежит

обложению НДС. Вторая операция — продажа принадлежащих организации

на правах собственности ценных бумаг—тот вид Деятельности, который

освобождается от НДС (см. приведенный выше список операций, не