Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н. Жанр: Право Рейтинг: Просмотров: 904 |
• объект налогообложения; • налоговая база; • налоговый период; • налоговая ставка; • порядок исчисления налога; • порядок и сроки уплаты налога.
Фактически российский законодатель именно этот круг элементов отнес к числу существенных или обязательных. К числу факультативных элементов Закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на обязанность уплатить налог и степень определенности налогового обязательства, относятся следующие:
• налоговые льготы, на которые может претендовать налогоплательщик; • ответственность за налоговые правонарушения; • порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; • некоторые другие.
Отсутствие в тексте Закона перечня налоговых льгот в целом не ставит под сомнение возникновение обязанности уплатить налог. Напротив, в этом случае имеет место наиболее широкий охват налогом различных субъектов и объектов. Здесь может возникнуть вопрос о степени справедливости налогообложения. Однако вопрос о справедливости или несправедливости того или иного положения Закона носит в значительной мере этический характер и в каждом обществе рассматривается по-своему. Отсутствие в Законе мер ответственности заналоговые правонарушения и процедур возврата неправильно удержанных сумм может снижать в целом эффективность действия Закона (если таковые не установлены иным, более общим законодательным актом), но не формирует непреодолимых преград на пути исполнения налогоплательщиком его обязательств. Так, например, в современной российской налоговой системе меры ответственности определяются в гл. 16 части первой Налогового кодекса РФ. В этих условиях нет необходимости (более того, нецелесообразно) дублировать указанные меры в других нормативных актах. Весьма существенную проблему представляет не только установление в Законе о налоге всех необходимых существенных его элементов, но и четкое их определение. Если тот или иной элемент в законе установлен, но не определен, то возникает необходимость дополнения закона подзаконными нормативными актами, в рамках которых и определяется элемент, установленный в законе. Так, например, в Законе о налоге на прибыль предприятий и организаций установлены налоговые льготы, но порядок их применения детально определен только в Инструкции[6]. С точки зрения отнесения отдельных положений российских законов о налогах к существенным и факультативным рассмотрим некоторые их положения. Так, в действовавшем до 01.01.01 Законе о НДС, в ст. 1, было приведено определение НДС как «формы изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства». Данное положение вообще не несло никакой юридической нагрузки, поскольку не определяло ни один из названных элементов Закона о налоге. Это положение носило общеэкономический характер и фактически постулировало общую направленность данного налога. В гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая вступила в действие с 01.01.01 и посвящена этому налогу, данное положение уже снято. Рассмотрим отдельные существенные элементы Закона о налоге более подробно.
3.2. Субъект налогообложения и носитель налога
Субъект налогообложения — лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Следует дифференцировать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический. В отношении многих налогов не всегда возможно определить, кто же (какое юридическое или физическое лицо) является носителем налога или налогового бремени того или иного налога. Разграничение субъекта и носителя налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет в свою очередь переложить этот налог, будет его носителем. Фактически носитель налога — это лицо или группа лиц, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени. Например, субъектами обложения акцизами являются предприятия, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Эти предприятия в соответствии с действующим законодательством рассчитывают и уплачивают в бюджет причитающиеся суммы акцизов. Акциз включается в цену товара, и покупатель подакцизной продукции оплачивает его при покупке товара. Если покупатель является потребителем данного товара, а не реализует его следующему покупателю, то он не может возместить себе расходы, возникшие из-за включения акциза в цену товара. Такой конечный потребитель и будет носителем налога (в данном случае акциза). Для налогоплательщика важным является указание на необходимость уплаты налога из собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет налоговых оговорок, под которыми обычно понимается перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо. |
| Оглавление| |
- Акмеология
- Анатомия
- Аудит
- Банковское дело
- БЖД
- Бизнес
- Биология
- Бухгалтерский учет
- География
- Грамматика
- Делопроизводство
- Демография
- Естествознание
- Журналистика
- Иностранные языки
- Информатика
- История
- Коммуникация
- Конфликтология
- Криминалогия
- Культурология
- Лингвистика
- Литература
- Логика
- Маркетинг
- Медицина
- Менеджмент
- Метрология
- Педагогика
- Политология
- Право
- Промышленность
- Психология
- Реклама
- Религиоведение
- Социология
- Статистика
- Страхование
- Счетоводство
- Туризм
- Физика
- Филология
- Философия
- Финансы
- Химия
- Экология
- Экономика
- Эстетика
- Этика
Лучшие книги
Гражданский процесс: Вопросы и ответы
ЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКОЕ ИСКУССТВО от ДЖОТТО до РЕМБРАНДТА
Коммуникации стратегического маркетинга
Консультации по английской грамматике: В помощь учителю иностранного языка.
Международные экономические отношения