Название: Налоги и налогообложение в России - Лыкова Л.Н.

Жанр: Право

Рейтинг:

Просмотров: 905

К доходам от источников в Российской Федерации относятся такие виды доходов[26], как:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или 

  иностранной организацией в связи с ее деятельностью в России;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая,

  выплачиваемые российской организацией или иностранной

  организацией в связи  с ее деятельностью в России;

• доходы от реализации недвижимого имущества, акций, и иных ценных

  бумаг и некоторых других видов имущества, находящегося на

  территории России;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

  работы, оказанные услуги;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате

  осуществления им деятельности на территории РФ.

Аналогично предшествующему перечню к доходам от источников за пределами России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от продажи разных видов собственности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и некоторые другие видыдоходов, выплачиваемые иностранными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством иностранных государств.

Специфическую ситуацию формируют вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления компаний. Если компания является налоговым резидентом РФ, то вознаграждения ее директоров рассматриваются как доходы из источников в России независимо от того, выплачиваются ли они фактически в России и где именно осуществляется деятельность данного человека — в России или за рубежом. Соответственно, если эта категория доходов выплачивается директору иностранной компании, то они рассматриваются как доходы из источников вне Российской Федерации независимо от того, где фактически осуществлялись управленческие обязанности.

Разграничение двух указанных категорий доходов (от источников в России и от источников вне ее) определяет варианты объектов налогообложения для двух указанных категорий налогоплательщиков.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее, для физических лиц — налоговых резидентов России.

Объектом налогообложения признается только доход, полученный от источников в России, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

База налога на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода. Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (например, натуральная оплата труда, получение имущественных прав в качестве платы за какую-то работу и т. д.) определяется, исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж и др.).

Какие основные виды доходов могут быть получены гражданином в натуральной форме? Питание на предприятиях, оплата коммунальных услуг за счет предприятия, оплата юридическими лицами разного рода абонементов, подписок, книг и т. д. — все это элементы облагаемого дохода.

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит) под относительно пониженную процентную ставку, приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую он получает от приобретения ценных бумаг.

При определении облагаемой базы учитывается сумма материальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, и ставкой процента из условий договора. Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых. Поясним это на примере.

    Пример 28. Физическое лицо получило ссуду от предприятия, на котором

оно работает, в 60 тыс. руб. на год под 5% годовых. По истечении года

процент, который выплачивает гражданин вместе с возвратом ссуды,

составил 60 тыс. -0,05 = 3 тыс. руб. Процент, рассчитанный из 3/4 ставки