Название: Государственные и муниципальные финансы - Мысляева И.Н.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1303

Будучи косвенным налогом, акцизы, также как и НДС, включаются в цену товара, увеличивая ее. Оплачиваются акцизы потребителем, а перечисляются в бюджет производителем товара. Вместе с тем акцизы — это особый вид косвенных налогов, которые отличаются от НДС следующими характеристиками:

1) объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаров также ограничен;

2) если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в производственной сфере. Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ. Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары;

3) если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

В настоящее время в большинстве стран акцизы играют двоякую роль:

1) это один из важнейших источников доходов бюджетов;

2) это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образом социально вредных, а также средство регулирования спроса и предложения товаров.

Наиболее часто акцизыустанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В большинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

В России выделяют несколько групп подакцизных товаров:

1) товары широкого потребления (некоторые виды продуктов питания, бытовая техника, одежда, обувь);

2) социально вредные товары:

— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

— пиво;

— табачная продукция;

— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) предметы роскоши:

— ювелирные изделия (изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и культивированного жемчуга);

— золотые слитки, драгоценные камни;

— автомобили и мотоциклы;

4) природно-минеральное сырье и продукты переработки:

— нефть и стабильный газовый конденсат;

— природный газ;

— автомобильный бензин;

—дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных или инжекторных двигателей;

5) акцизы, взимаемые на таможне.

Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров.

По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой служит объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если на продукцию установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О х А,

где    С — сумма акциза;

О — налоговая ставка в натуральном выражении;

А — ставка акциза (руб. и коп.).

Адвалорные налоговые ставки устанавливаются в процентах. Они предусмотрены на ювелирные изделия и природный газ. Налоговой базой при этом служит стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без акциза, НДС и налога с продаж.

При расчете адвалорной налоговой ставки используется следующая формула: