В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» пояснительная записка включается организацией в состав годовой бухгалтерской отчетности, за исключением законодательно оговоренных случаев.

Пояснительная записка является самостоятельной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она представляет сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при составлении пояснительной записки организация обязана учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Организации, подлежащие обязательному аудиту должны представить в составе пояснительной записки мнение аудитора о достоверности представленных данных.

Пояснительная записка должна представлять информацию о расшифровке отдельных показателей формы № 1 и формы № 2.

В пояснительной записке должна быть представлена информация об организации, ее структуре управления, положении в группе компаний. Здесь указывается адрес, наименование видов деятельности организаций или направлений деятельности головной или дочерних компаний.

Деятельность компаний рассматривается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Акционерные общества в пояснительной записке представляются сведения о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, выпущенных, но еще не оплаченных, или частично оплаченных, акций.

Кроме того, в пояснительной записке раскрывается информация об основных элементах учетной политики организации, раскрываются существенные положения этого документа: методы списания материальных ценностей, определение выручки для целей налогообложения и др.

При изменении учетной политики в следующем отчетном году, организация должна обосновать внесение таких изменений.

Пояснительная записка должна отражать данные об основных факторах, которые в отчетном году повлияли на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, данные об уплате налогов.

В пояснительной записке должна быть отражена информация об операциях с аффилированными лицами, а также зависимыми или дочерними общества. В записке необходимо отразить информацию о каждом аффилированном лице в соответствии с ПБУ 11/2000.

В записке раскрывается также информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», дается краткое их описание и оценка. Кроме того, события после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой отчетности. События, не влияющие на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к форме № 1 и форме № 2.

Также в пояснительной записке может отражаться информация о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, т.е. информация о влиянии, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты деятельности организации (для организаций, имеющих дочерние или зависимые общества и составляющих сводную отчетность). Данные должны быть составлены в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Организации, получающие в отчетном году государственную помощь (субсидии, субвенции и пр.) представляют данные о государственной помощи, полученной в отчетном году.

Пояснительная записка, кроме всех перечисленных моментов, должна определить, какие показатели необходимо расшифровать в виде таблиц, дополнительных расчетов, текстовых пояснений.

Тема 8

СВОДНАЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

8.1. Понятия сводной и консолидированной финансовой отчетности. Порядок составления отчетности

В соответствии с МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы (головной компании и всех ее дочерних компаний), представленные как отчетность одной компании.

Российское определение дочернего общества схоже с определением МСФО.

Вопросы составления консолидированной отчетности в РФ регламентированы Законом РФ «О финансово-промышленных группах» от 20 ноября 1995 года № 190—ФЗ, в котором финансово-промышленные группы (ФПГ) определяются как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ.