Название: Комплексный анализ хозяйственной деятельности - Шеремет А.Д.

Жанр: Промышленность

Рейтинг:

Просмотров: 2201

4.1. анализ доходов организации

ftc

В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с норма­тивными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), и между­народными стандартами финансовой отчетности под доходами по­нимается приращение экономических выгод в течение отчетного пе­риода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капита­ла, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

Доходы состоят из следующих частей:

1) выручка от продаж — основная форма доходов для производ­ственных предприятий—характеризует основную деятельность;

2) доходы от операционной деятельности, не связанной с про­изводством и продажей продукции, получаемые от совершения определенных хозяйственных операций, например сдача имуще­ства в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятель­ности, предоставление займов и др.;

3) доходы от внереализационной деятельности, т.е. в результа- * те определенных факторов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия, — курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности и т.д.

В отличие от выручки от продаж другие доходы называют про­чими доходами — доходы от операционной деятельности, от вне­реализационной деятельности, втом числе доходы от чрезвычай­ных событий.

Таким образом, выручка, или доходы от продаж, есть результат основной деятельности предприятия и является основным пока­

67

зателем объема хозяйственной деятельности. Объем продаж — ба­зовый показательбюджетирования,т.е. сметного планирования на предприятии. Смета объема продаж продукции (товаров, работ и услуг) определяется методами маркетингового анализа (его объек­тами являются сам товар, рынок, т.е. потребители товара, и кон­куренция), в результате которого выясняется, сколько товаров может продать производитель.

Основными задачами анализадоходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, срав­нение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (планом или предыдущем периоде, в отчетном периоде и анало­гичном периоде предыдущего года), оценка структурной динами­ки доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая табл. 4.1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в от­четном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде преды­дущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных ве­личин доходов и их удельных весов в отчетном периоде посравне-нию с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В графе I приведены ссылки на коды строк ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности (см. Приложение 1).

Поэтому доходы от обычных видов деятельности следует рас­сматривать как основной, определяющий вид доходов предприя­тия, который при нормальных условиях деятельности имеет наи­больший удельный вес в обшей величине доходов. Если операци­онные и внереализационные доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В слу­чае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений (опе­рационных, внереализационных, втом числе чрезвычайных) при­обретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение со­держания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (предприятия).

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдуще­го года), но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

68

■ж

г

в

s

X

со

X

в і*

ÄS

if „в

9. S

£ I ä

с

I

I

л

I

1 a " I

3S

2 1

в

$ X

3 X

X T

£ s

II

h

a

n

ІгІЦіІ

а

X X

з-

X

st

І*

§ 3

о «

S

*5

о +

co 0>

to +

oi

аз at

см о

LT) (О

ч-

о со сч

от

D

Ї*

Cfl Ol

X z

St

p

Q о et і

co

о

3-Є-

|S

1° 15

Is

о Sd

o +

ЄЧ

о I

P3

о

I

s

И

|o

CO

+

о

о

о о

с"> со

со сі со

с + сч

с

При описании типов структурной динамики доходов предпри­ятия используются следующие обозначения:

00Б — доходы от обычных видов деятельности; Опр — прочие доходы предприятия {операционные, внереали­зационные, втом числе чрезвычайные);

' ö^ —обшаявеличинадоходовпредприятия(/)ОЕ + 0пр); V- > ддоб д/>пр^ дрі _ изменения абсолютных величин соответ­ствующих видовдоходов в отчетном периоде по сравнению с пре­дыдущим {аналогичным периодом предыдущего года);

видовдоходов в общей величине доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года).

Данные по изменениям абсолютных величин доходов и их удельных весов содержатся в графах 6 и 7 табл. 4.1.

Подстрочными цифрами 0 и 1 помечаются величины доходов, относящиеся соответственно к предыдущему и отчетному перио­дам.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной дина­мики доходов предприятия, определяемых сочетаниями измене­ний абсолютных величиндоходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных ви­дов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим пе­риодом. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчет­ном периоде посравнению с предыдущим больше либо равен тем­пу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с л Л06    л ЛПР

предыдущим, т.е.     дБ->   п-р- (предполагается, что ДОпр может Do Du

иметь отрицательный знак, т.е. прочие доходы могут уменьшаться в отчетном периоде по сравнению с предыдущим). Данная ситуа­ция может быть охарактеризована как способствующая росту мас­штабов либо стабилизации обычных^идов деятельности.

.V  —изменения удельных весов соответствующих

(4.1)

70

ДОО6<0, ДІ^І>0.     .чи-;... я*. ■■■ (4.2)

" Абсолютнаявеличинадоходовотобычныхвидовдеятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим пе­риодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп паден ия доходов от основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с пре­дыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов вот-

|доос! |допр1

четном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. ~    £ —др ,

Do Do

где величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удель­ного веса в общей структуре доходов предприятия.

, 3. дООБ£0, д[^]<°- (4-3)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных ви­дов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста дохо­дов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравне-ниюс предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в от-

|д/)0Б| |Д0ПР|

четном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. —0-~ < ■—-д-р -.

Do Do

Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, име­ет место тенденция снижения их удельного веса в общей структу­ре доходов предприятия. При проведении анализа должна быть ус­тановлена причина такой структурной тенденции. Для ее выясне­ния необходим детальный факторный анализ роста прочихдоходов (операционных, внереализационных). Если на протяжении не­скольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в определенных случаях допустим пересмотр содержания обычных видов деятельности и внесение соответствующих изменений в устав.

71

4. AD°*<0, Ä^j<0.     -..«■- ' Л .0.;'п» (4.4)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим пе­риодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Четвертый тип струк­турной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов от обычных видов деятельности в от­четном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа паде­ния прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыду-

1л/)06! 1л/)п1

щим,т.е.!—zr>—пр » где величины изменений доходов взяты Do D»

по модулю, так как они отрицательны;

б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в от­четном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнениюс предыдущим, поэтому имеет место отрицательная величина темпов падения до­ходов от обычных видов деятельности и положительная величина

Л/)06 л/)пр

темповростапрочихдоходов,т.е. - ör

Du Do

Хозяйственные ситуации, соответствующие второму и четвер­тому типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оце­нивать как критические для функционирования предприятия. Та­кие ситуации способствуют снижению масштабов обычных видов деятельности предприятия.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных ви-довдеятельности могут быть:

снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или бо­лее дешевых) товаров, работ, услуг;

снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, ра­боты, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное усло­виями конкуренции.

Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением со-

72

держания основной деятельности, не оформленным должным об­разом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочихдоходов (операционных, внереализационных), связанных с особыми обстоятельствами, характер которых необходимо выяс-нитьпри проведении анализа.