Название: Комплексный анализ хозяйственной деятельности - Шеремет А.Д.

Жанр: Промышленность

Рейтинг:

Просмотров: 2198


7.4. анализ качества прибыли. влияние учетной политики на прибыль

Получение достаточной величины прибыли — это конечная цель любой коммерческой организации. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вме­сте с тем действующая система налогообложения доходов вынуж­дает предприятия скрывать свои доходы, использовать все легаль-

188

s

X

«І

X V X

n

а

Sit* в * a

-1

si

їв

a*

к * *

ill

t* S s at я a ■ 3« &

X T

s

s

в

о 2

X

5

'Ol

II

в

5*и|Ґ

О

І

І

ю

t

І

•о о

о Іґї І

О) (4 CJ

І

сч І

і- СЧ (О

ID CT

о

со

f

с

t-

N

с

+

5

а с

о

S

ные возможности манипулирования величиной прибыли для сни­жения налогооблагаемой базы.

Объективная оценка качества показателей прибыли, представ­ленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фис­кальных целях, но более всего — вцелях определения степени на­дежности финансового положения предприятия. Под качеством прибыли понимается обобщенная характеристика структуры источ­ников формирования прибыли организации. Высокое качество при­были характеризует такое положение, когда прибыль формирует­ся экономическими факторами, присущими этой категории зако­на стоимости, что хорошо видно на схеме взаимосвязи экономических показателей (см. рис. 1,2). Но на величину прибы­ли могут влиять самые разные причины, затушевывающие «каче­ство» показателя прибыли.

Одной из важнейших задач финансового анализа в этом случае является сокращение дистанции между зафиксированной в бух­галтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее ре­альной величиной, подкрепленной реальным притоком денежных средств на предприятие. Особенно актуально решение этой про­блемы для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (по­тенциальных инвесторов, кредиторов и др.).

Основные причины несовпадения отчетной и реальной вели­чины прибыли:

во-первых, разрыв между отчетной и реальной величиной при­были обусловлен особенностями самой действующей системы бух­галтерского учета, отражения в отчетности финансовых результа­тов деятельности предприятий методом начислений вотличиеот кассового метода;

во-вторых, указанный разрыв обусловлен применением регу­лирующих воздействий учетной политики предприятия, т.е. осо­бенностями конкретной методики, формы, техники ведения и орга­низации бухгалтерского учета на предприятии.

Методы регулирования массы прибыли, которые могут быть использованы предприятием врамкахдействующего законодатель­ства, определяются им самостоятельно и закрепляются в его учет­ной политике. Они могут быть сведены к следующим положениям.

Выбор порядка начисления износа по основным средствам. В со­ответствии с ПБУ 6/97 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

190

линейный способ; і»

способ уменьшаемого остатка; ( способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно» го использования; 3 способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — амортизацию начисляют из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от­четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменате­ле — сумма лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) начисление амортизационных отчислений производит­ся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере    годовой суммы.

В соответствии с действующим законодательством предприя­тия в ряде случаев имеют возможность осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Метод ускорен­ной амортизации позволяет в более короткие сроки перенести сто­имость используемых основных средств на издержки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этом себестоимость продукции возрастает, что ведет к уменьшению прибыли и нало­гов на прибыль.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в те­чение всего срока их полезного использования.

191

Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.

Нематериальные активы используются длительное время, и в те­чение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) пе­реносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Вели­. чина амортизационных отчислений рассчитывается ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первона-i чальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного ■ использования (но не свыше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией. В тех случаях, когда срок полезного исполь­зования установить невозможно, он принимается равным 20 лет. Амортизация по нематериальным активам начисляется одним из 1 следующих способов:

линейным способом исходя из норм, начисленных организа­цией на основе срока их полезного испол ьзования;

способом списания стоимости пропорционально объему про­- дукции (работ, услуг).

По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию не начисляют.

Выбор метода оценки потребленных материальных ресурсов. Дей­ствующими положениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать в учете одним из следующих мето­дов оценки:

по средней фактической себестоимости приобретения матери­альных ресурсов;

по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов (ЛИФО).

Выбор метода оценки материальных затрат оказывает наибо­лее существенное влияние на себестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальных затрат по первому ме­тоду ведет к неоправданному занижению себестоимости продук­ции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль, а по второму методу — наоборот.

Использование метода ЛИФО в условиях инфляции более пред­почтительно, потому что приводит к увеличению себестоимости про­дукции в части материальных затрат и к уменьшению прибыли.

Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств

192

могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из сле­дующих трех способов:

1) фактические затраты по ремонту списываются на счета из­держек производства или обращения;

2) создается ремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств аккуму­лируются на счете «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на издержки производства и обращения.

При первом способе списания затрат по ремонту существую­щие колебания в этих затратах, вызванные неравномерностью ре­монтных работ в течение года, прямо переносят на себестоимость продукции и прибыль.

Второй и третий способы свободны от этого недостатка, одна­ко их использование приводит к увеличению потребностей пред­приятия в оборотных средствах.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдель­ными объектами учета и калькулирования. Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществлять­ся пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально производственной себестоимости или другими методами, отражающими особенности данного производ­ства. Способ распределения косвенных расходов оказывает суще­ственное влияние на точность исчисления себестоимости и рента­бельности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Изменение сроков погашення расходов будущих периодов. Сокра­щение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к рос­ту себестоимости продукции отчетного периода.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику). Несоответствие доходов и расходов имеет место как при первом, так и при втором методах определения выручки. Однако при втором методе величина начис­ленной прибыли не подкреплена реальным притоком денежной массы на предприятие, поскольку этот метод инициирует отток денежной массы за счет ускорения платежей в бюджет по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и другие платежи. Малей­шая задержка платежей покупателями может вызвать ухудшение финансового состояния предприятия. Поэтому второй метод сти-

7 - 2953 Шеремет

193

мулирует предприятия к переходу на предоплату продукции, что не соответствует условиям нормальной рыночной экономики.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Предпри­ятия самостоятельно определяют размер и виды резервов. Их со­здание позволяет нейтрализовать влияние на себестоимость про­дукции и прибыль резких (пиковых) колебаний в уровне затрат в связи с неравномерным распределением их втечение года.

Но на величину прибыли могут воздействовать и другие факторы;

характер финансовых результатов от операционной и внереа­лизационной деятельности, а также чрезвычайных событий;

поведение затрат — доля постоянных и переменных расходов определяет так называемый эффект операционного рычага;

характер внешних, не контролируемых предприятием наруше­ний условий общепринятой хозяйственной дисциплины.

Эти и другие причины позволяют бухгалтеру варьировать раз­мерами доходов и расходов, относящихся к отчетному году, т.е. создавать так называемую накопленную прибыль, не отраженную в отчетности. Занижение величины прибыли позволяет предприя­тию сокращать не только величину налогов, но и дивиденды ак­ционерам, дает «основание» требовать уменьшения себестоимос­ти и улучшения работы персонала, а также дает «аргументы» для требований снижения цен поставщиками и повышения цен на про­дукцию. Иногда предприятию, наоборот, выгодно завышать при­быль в отчетах в рекламных целях или по другим причинам — в этих случаях тоже важно оценить «качество» прибыли, т.е. достовер­ность отчетных данных о прибыли, прозрачность ее формирова­ния.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5