Название: Бухгалтерский учет на производственных предприятиях - Керимов В. Э.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 3136

7.5. учет реализации готовой продукции

Реализация продукции производственным предприяти­ем является важнейшим показателем объема его деятель­ности. Реализацией готовой продукции завершается круго­оборот средств, авансированных на производство. Она необ­ходима для возобновления цикла производства.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, ко­личество и качество продукции, цена, форма расчетов, сан­кции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потреби­телю или сдача в организацию связи для пересылки потре­бителю. Продукция считается врученной покупателю с мо­мента ее фактического поступления во владение покупа­теля или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата от­грузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском уче­те используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реали­зованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выруч­ка от реализации продукции. Результат от реализации про­дукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списыва­ется на счет 99 "Прибыли и убытки". На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохо­зяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете продукция считается реализо­ванной в момент ее отгрузки, с переходом права собствен­ности на продукцию к покупателю. Поэтому при обоих ме­тодах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая про­дукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

Одновременно с вышеприведенной записью списывает­ся себестоимость отгруженной или предъявленной покупа­телю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической про­изводственной себестоимости величина отгруженной про­дукции в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 43 "Готовая продукция"

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производствен­ная себестоимость отгруженной продукции отражается сле­дующей записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на нормативную (пла­новую себестоимость) отгруженной продукции.

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сум­му отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимос­ти. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (це­ховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" — на фактическую сокращенную (це­ховую) себестоимость отгруженной продукции

Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на фактическую нор­мативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимос­ти готовых изделий от их нормативной (плановой) себестои­мости; счета 26 "Общехозяйственные расходы" — на сум­му общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия от суммы реализован­ной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и то­вары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

10\% — по продовольственным товарам (кроме подак­цизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

20\% — по остальным товарам (работам, услугам), вклю­чая подакцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтер­ском учете осуществляют следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Погашение задолженности перед бюджетом производит­ся независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

При методе реализации продукции "по оплате" задол­женность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бух­галтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами"

После поступления платежей от покупателей за реа­лизованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят сле­дующую запись:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Производственные предприятия также могут быть пла­тельщиками акцизного налога. Акцизы — это вид косвен­ных налогов, при помощи которых изымается в бюджет диф­ференциальный доход предприятия, возникающий у него при производстве некоторых видов продукции вследствие природных, транспортных и других, не зависящих от пред­приятия, причин. Перечень подакцизных товаров и разме­ры акцизов устанавливаются постановлением Правитель­ства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легко­вые автомобили, ювелирные изделия, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хруста­ля и некоторые другие изделия.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной продукции в действующих отпус­кных ценах.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отра­жается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного на­лога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В себестоимость отгруженной и реализованной продук­ции поставщики, кроме производственных расходов, вклю­чают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете от­ражается записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

Необходимо отметить, что в международной практике преимущественно применяется метод реализации продук­ции "по отгрузке". К сожалению, в нашей стране этот ме­тод широкого распространения еще не получил по следу­ющим причинам:

неплатежеспособность многих предприятий;

отсутствие вексельного обращения;

отсутствие страховых гарантий оплаты;

несовершенство форм расчетов и банковского обслу­живания;

невозможность создания текущих резервов сомни­тельных долгов (указанный резерв разрешается создавать лишь после окончания отчетного года) и др.

В соответствии с заключенными договорами между пред­приятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму пла­тежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии пред­приятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет";

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

После отгрузки продукции она считается реализован­ной и в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

В том случае, когда предварительная оплата произво­дится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от

покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Одновременно производится начисление НДС, подле­жащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бух­галтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной за­писью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимоза­чет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз по­слан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого ка­чества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторни­руются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгал­терском учете отражается записью:

274

Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 43 "Готовая продукция"