Название: Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - Соснаускене О.И.

Жанр: Аудит

Рейтинг:

Просмотров: 1178

3.3. принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как:

1) требования к качеству информации;

2) принципы учета информации (отражения информации в учете);

3) элементы финансовой отчетности.

221

Требования к качеству информации определяют те характерис­тики, которыми должна обладать информация, формируемая в систе­ме финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.

Принципы учета информации определяют те правила, в соответ­ствии с которыми должна отражаться информация в системе финан­сового учета.

Элементы финансовой отчетности представляют собой основ­ные части финансовой отчетности - классы статей, которые облада­ют одинаковыми экономическими характеристиками и группируют­ся соответствующим образом в системе финансового учета и в фи­нансовой отчетности.

Требования к качеству информации можно классифициро­вать следующим образом:

1) полезность;

2) уместность (своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для оценки результатов));

3) достоверность, надежность (правдивость, преобладание содер­жания над формой, возможность проверки, нейтральность);

4) понятность;

5) сопоставимость и стабильность.

Полезность информации -это возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть умест­ной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.

Уместность информации - это ее способность влиять на эконо­мические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация счита­ется уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевре­менность информации означает, что вся значимая информация сво­евременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принци­

222

пиальное значение для обеспечения уместности. Существенной счи­тается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателя­ми. Ценность информации для пользователей финансовой отчетнос­ти обусловлена возможностью ее использования для оценки резуль­татов деятельности и прогнозирования тенденций будущего разви­тия предприятия.

Достоверность информации выражается в отсутствии сущест­венных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обла­дать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание эконо­мического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку.

Пример

Долгосрочная аренда основных средств на условиях финан­сового лизинга, когда право собственности на основные сред­ства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами ос­новные средства отражаются в составе активов арендополуча-теля (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем.

Возможность проверки предполагает, что оценка информа­ции, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная раз­личными экспертами, должна привести к одинаковым результа­там. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к раз­ным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.

223

Информация должна быть понятна различным группам пользо­вателей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излиш­ней детализации. Это не означает, что сложная информация не долж­на раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается оп­ределенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.

Сопоставимость информации предполагает возможность срав­нения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопостави­мость отчетности во времени достигается стабильностью применяе­мых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения ус­ловий функционирования методы могут быть изменены (иначе ин­формация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.

Все качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соот­ношению затрат и выгод, означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.

Принципы отражения информации в системе финансово­го учета могут быть сгруппированы следующим образом:

1) принцип двойной записи;

2) принцип единицы учета;

3) принцип периодичности;

4) принцип продолжающейся деятельности;

5) принцип денежной оценки;

6) принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия);

7) принцип осмотрительности.

Принцип двойной записи полагает использование двойной за­писи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.

224

Проводки в учете могут быть как простые (один дебет и один кре­дит), так и сложные (несколько дебетов и несколько кредитов), од­нако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового учета.

Принцип единицы учета означает, что для целей учета предпри­ятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других пред­приятий. Его также называют принципом хозяйственной или эконо­мической единицы. Отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.

Для индивидуальных частных предприятий использование этого принципа означает отделение операций собственника от операций предприятия.

Пример

Изъятие собственником денежных средств из кассы не яв­ляется расходом предприятия, а представляет собой изъятие владельца. Для корпораций отделенность собственников от деятельности предприятия является очевидной: акционеры, финансируя деятельность, не имеют возможности управлять ею. Такая ситуация ведет к тому, что акционеры несут наиболь­шие риски и больше чем другие пользователи заинтересованы в информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Принцип периодичности вызывает регулярное составление от­четности. Хозяйственная деятельность предприятия является непре­рывным процессом, и для того, чтобы оценить ее результаты, необхо­димо искусственно зафиксировать момент времени (отчетную дату), когда будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой ка­лендарный день года.

225

Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом буду­щем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются опре­деленные правила оценки статей отчетности, использование перво­начальной стоимости.

Принцип денежной оценки состоит в том, что вся информация в финансовой отчетности оценивается в денежном выражении. В меж­дународной практике используются различные оценки. Можно выде­лить следующие варианты таких оценок:

1) первоначальная стоимость - сумма денежных средств, затра­ченная на приобретение актива;

2) стоимость замещения или текущая стоимость - сумма денеж­ных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;

3) рыночная стоимость или стоимость реализации - сумма де­нежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;

4) чистая стоимость реализации - сумма денежных средств, кото­рая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;

5) приведенная стоимость - текущая стоимость будущих потоков денежных средств;

6) справедливая стоимость - стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами.

Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги. Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отража­ется в том отчетном периоде, когда он заработан, т.е. предприятие за­вершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены де­

226

нежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выпол­нения контракта и продажи в рассрочку.

Принцип соответствия заключается в отражении в отчетном пе­риоде только тех расходов, которые привели к доходам данного пе­риода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами явля­ется очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях - нет, поэтому для них предусмотрены определенные прави­ла. Некоторые затраты относятся на отчетный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они возникли в данном периоде (пе­риодические затраты), хотя их нельзя связать напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы разных отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды (на­пример, распределение первоначальной стоимости основных средств во времени путем амортизации).

Правило для отражения затрат в учете может быть сформулиро­вано следующим образом:

1) если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода;

2) если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах;

3) если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражают­ся как убытки отчетного периода.

Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовнос­ти к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из возможных сто­имостей, а обязательств - по наибольшей.

Пример

Правило оценки запасов осуществляется по наименьшей из возможных величин - себестоимости или рыночной цене. Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потен­циальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибы­лях и убытках.

227

Этот принцип действует только для ситуации неопределенности и не означает создания скрытых резервов или искажения информации.

Можно выделить пять основных элементов финансовой отчетности (о них рассказано раньше):

1) активы;

2) обязательства;

3) собственный капитал;

4) доходы;

5) расходы.