Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2154


2.3. отчетность о финансовых результатах. другая бухгалтерская отчетность

Содержание отчета о финансовых результатах 1

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) отражает финансовые резуль­таты деятельности предприятия за отчетный период. В него включают­ся такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль орга­низации, а также основные направления использования полученной прибыли (см. также Приложение 7).

Бухгалтерская прибыль — это превышение доходов (выручки-нетто) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над полной себе­стоимостью реализованных продукции, товаров (работ, услуг), а убыт­ки — выраженные в денежной форме потери в результате превышения расходов над доходами.

Исходя из приведенных выше определений прибыли и убытков, финансовые результаты деятельности невозможно определить без учета соответствующих доходов и расходов организации за отчетный период. Следовательно, доходы и расходы организации являются важ­ными объектами бухгалтерского учета. Доходы являются источником существования предприятия; без них нет прибыли. Расходы — затраты, понесенные для получения доходов, или средства, которыми предпри­ятие готово поступиться ради получения прогнозируемых доходов.

Отчет о прибыляхи убытках содержит сведения о доходах и расхо­дах, финансовых результатах и налоге на прибыль за определенный период времени.

По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, ос­тающихся в распоряжении предприятия. В балансе нераспределенная прибыль представляет собой элемент собственного капитала.

В отчете о прибылях и убытках доходы предприятия подразделяют­ся на четыре вида:

доходы от обычных видов деятельности — выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

операционные доходы (от сдачи имущества в аренду, от реализа­ции основных средств и прочих активов и др.);

 

У - 3762

внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нару-| шение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; пр.);

чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь, вследствие бедствий, пожара, аварии и т.п.). Такими доходами могут] считаться суммы страхового возмещения потерь, стоимость материаль- ■ ных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановле-j нию объектов имущества организации. I

Доходами предприятия признается увеличение экономических] выгод в результате поступления активов и (или) погашения обяза-; тельств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия. ■

Расходами предприятия признается уменьшение экономических і выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имуще- ства) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капи-: тала.

Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности предприятия обычно подразделяются на четыре вида:

расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовле­нием и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, вы- : полнением работ, оказанием услуг); і

операционные расходы (связаны с арендой, продажей (списани-1 ем) основных средств и прочих активов организации и др.); |

внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нару-| шение условий договоров; возмещение причиненных организацией] убытков и проч.);

чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных об­стоятельств: пожаров; стихийных бедствий, аварий и т.п.).

 

Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность предприятия как элемент метода бухгал­терского учета является завершающим этапом учетного процесса. Как' уже отмечалось, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках —' важнейшие формы бухгалтерской отчетности. В них отражаются ито-' говые данные, характеризующие имущественное и финансовое поло­жение предприятия, результаты хозяйственной деятельности. В состав1 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включаются отчеты об изменениях капитала (ф. № 3); о движению денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу' (ф. № 5); отчет о целевом использовании полученных средств: (ф. № 6), иные специализированные формы.

Современные формы отчетности в России во многом соответствуют МСФО.

Отчет об изменениях капитала выделен в самостоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете раскрывается информация о на­личии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах изменения вели­чины капитала.

При составлении отчета следует обратить внимание на то, что уве­личение (уменьшение) уставного капитала учитывается на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учреди­тельных документах. При этом величина уставного капитала показыва­ется в соответствии с учредительными документами (объявленный ка­питал).

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные отчета свидетельствуют о том, что показатель прибыли су­щественно отличается от денежных средств: сумма бухгалтерской при­были может быть одной, а сумма денежных средств — совершенно иной. Величина прибыли (убытка) показывает выраженный в денеж­ной форме экономический итог хозяйственной деятельности предпри­ятия, а денежные средства необходимы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов).

Следовательно, при управлении хозяйственной деятельностью предприятия важно уделять внимание как финансовым результатам, так и движению денежных средств.

Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение пред­приятия на определенный момент времени (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения денежных средств на даты начала и окончания отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о денежных поступлениях и выплатах по основной, финансовой и инвестиционной Деятельности (капитальным вложениям) предприятия. Содержание Данного отчета с разбивкой по статьям предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию об источниках поступления Денежных средств и направлениях использования.

I 74

Информация о движении денежных средств предприятия необхо­дима для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности данных, на основании которых можно оценить способность предпри­ятия привлекать и использовать денежные средства, объемы и переме­щение денежной массы, изменение остатка денежных средств пред-. приятия за отчетный период.

В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя на- | личные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и денеж-і ные эквиваленты. Денежные эквиваленты — это краткосрочные высо- j коликвидные финансовые вложения, которые можно легко конверта- j ровать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости. К ним относятся: казначейские обязательства; і срочные депозиты; депозитные сертификаты и т.д.

При составлении отчета 6 движении денежных средств денежные средства и эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. 1

В состав МСФО «Отчет о движении денежных средств» был введен | в 1988 г. как стандарт № 7. В российской практике отчет появился с октября 1995 г. і

Денежные эквиваленты при составлении отчета о движении денеж- І ных средств по российским стандартам бухгалтерской отчетности не і определяются и не используются. Используется лишь учетная инфор- ! мация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также.' денежных средств, выраженных в иностранной валюте. ,

Классификация поступления и выбытия денежных средств приве- дена в табл. 2.4. і

Текущая деятельность предприятия — это деятельность, принося- I щая основной доход, а также прочие виды деятельности, не связанные < с инвестициями и финансовой деятельностью организации. Как пра- j вило, текущая деятельность предприятия направлена на продажу про- | дукции, выполнение работ и оказание услуг ]

В российском законодательстве под инвестиционной деятельностью понимают деятельность, связанную с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и і оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных акти- ■ bob, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых ' вложений в другие предприятия и организации, выпуском облигаций ] и других ценных бумаг долгосрочного характера. J

Финансовая деятельность — деятельность предприятия, связанная с 1 осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском об- j лигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес. акций, облигаций и т.п.

Таблица 2.4

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит расшиф­ровку отдельных статей баланса. В нем приводятся данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолжен­ности, амортизируемого имущества, средств финансирования долго­срочных инвестиций и финансовых вложений, расходов по обычным видам деятельности, отдельных видов прибылей и убытков, социаль­ных показателей (см. также Приложение 7). Сведения о наличии цен­ностей, учитываемых за балансом, приводятся в виде справки к форме № 1 «Бухгалтерский баланс».

Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. В ней должна содержаться информация о Данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Обычно в пояснительной записке приводятся аналитические мате­риалы о динамике важнейших экономических и финансовых показа­телей работы предприятия за ряд лет (рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т.п.), будущих капитальных вложениях, эконо­мических мероприятиях, осуществляемых предприятием, и их факти-? ческой или прогнозируемой эффективности, а также другая информа-| ция, способная заинтересовать внешних пользователей годовой бух-! галтерской отчетности. Кроме того, могут приводиться данные о ши-j роте рынка сбыта, включая экспортные поставки. ]

С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно связана] процедура аудита, при определенных условиях являющаяся обязатель-1 ной и предусматривающая выдачу аудиторского заключения.

Аудитом занимаются специализированные организации — ауди-і торские фирмы и аудиторы, имеющие соответствующие лицензии.| Итоговая часть аудиторского заключения прилагается к годовой бух-і галтерской отчетности. j

і

Представление бухгалтерской отчетности ]

j

Все предприятия и организации, за исключением бюджетных, пред­ставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учреди- > тельными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам его имущества, а также территориальным органам ста-тистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность пред­ставляется в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность должна предоставляться в отдельной папке в сброшюрованном виде. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них реквизиты и показатели. В слу-; чае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутст­вия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Иногда включаются дополни­тельные показатели (если выявляется недостаточность данных).

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность представляет собой промежуточную отчетность. Квартальная отчетность составляет­ся и предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала.

Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в тече­ние 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней. Отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам.

Бюджетные организации предоставляют месячную, квартальную и годовую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: полнота, достоверность, целостность, последовательность, своевре­менность, проверяемость, сопоставимость, рациональность, непроти­воречивость, нейтральность.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организа­ции, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом, и ее предста­вительствами, филиалами и другими территориально обособленными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс. Фи­лиалы и представительства обязательно указываются в учредительных документах предприятия.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и поясне­ния к ним от одного отчетного года к другому.

Своевременность предполагает представление бухгалтерской отчет­ности в соответствующие адреса в установленный срок.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтвержде­ния представленной в ней информации в любое время.

Требование сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, со­ставляемого за первый отчетный период, должны быть приведены дан­ные, как минимум, за два года — отчетный и предшествовавший отчет­ному.

Рациональность достигается путем стандартизации соответствую­щих форм отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспе­чить нейтральность информации, т.е. исключить возможность удовле­творения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчет­ности перед другими.

 

Виды бухгалтерских балансов

Существует несколько видов бухгалтерских балансов: вступитель­ный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидацион­ный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолиди­рованный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности Предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создается юридическое лицо, его хозяйственные отношения! не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свиде-1 тельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, об­разованного из вкладов учредителей. |

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в1 течение отчетного года и, как правило, только на основании данных! текущего бухгалтерского учета. Перед составлением итогового (заклю­чительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью! фактического подтверждения данных бухгалтерского учета. 1

Данные заключительного (отчетного) баланса должны соответст-1 вовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного] регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. Годовой бух-а галтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и, вступительного на первое января следующего за отчетным года. Таким! образом, выполняется требование преемственности отчетных показа-] телей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно рас-і положить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих стро-| ках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса;] развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолжен-| ность. I

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации.! Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется! промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и| рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворя-1 ются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при ] недостаточности последних — из сумм, вырученных от продажи при-і надлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основ- ных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного < баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидацион- : ный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей та­кого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в боль- j шинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая сто- j имость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было,| например «гудвилл» (от англ. goodwill) — условная стоимость репутации и деловых связей предприятия. ї

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие ] приближается к банкротству. Цель санаций — восстановление финан-1 совой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборот­ных средств за счет^ оказываемой заинтересованным лицом помощи. Для этого с целью выявления реального положения дел, финан­сового состояния предприятия на основании описи средств со­ставляется инвентарный баланс (он также составляется при со­здании новой организации на базе ранее существовавшей или при изменении хозяйством организационно-правовой формы, например превращение государственного предприятия в акцио­нерное). Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассмат­риваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке. Так, на тот период, когда на предприятии вводится внешнее управление1, «замораживаются» его долги.

Разделительный баланс составляется в случае деления одной орга­низации на две и более либо при передаче структурных единиц одной организации другой. Этот баланс должен определять, к кому и какие именно виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса.

По объекту отражения выделяют самостоятельный баланс — баланс юридического лица и отдельный баланс, составляемый филиалами, представительствами, структурными подразделениями одного пред­приятия.

Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем сумми­рования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполни­тельной власти.

Консолидированный баланс представляет собой систему показате­лей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчет-, ную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении пред­приятий.

 

Внешнее управление состоит в назначении арбитражным судом внешнего управ­ляющего имуществом должника. Такая мера применяется, если есть основания полагать, Что платежеспособность должника может быть восстановлена.

Другие виды бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, от­ражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организа­ций на отчетную дату, движение денежных средств и финансовые ре­зультаты деятельности за отчетный период. Эта отчетность составляет­ся по формам, разработанным головной организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют объединения юри­дических лиц, созданные на добровольных началах предприятиями (союзы, ассоциации), если это предусмотрено учредительными доку­ментами, а также федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти. Министерства и иные органы испол­нительной власти предоставляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов орга­низаций, состоящих на бюджете, Министерству финансов РФ и фи­нансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность (от англ. consolidated accounts) представляет собой объединение отчетности двух и более ор­ганизаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Рассматривая их как единое хозяй­ственное образование, она характеризует имущественное и финансо­вое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результа­ты хозяйственной деятельности за отчетный период. Методология и техника консолидирования разработаны и описаны как в международ­ных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономи­чески развитых стран.

Целью консолидирования является предоставление информации о группе хозяйствующих субъектов как о едином экономическом образо­вании, где каждая юридически самостоятельная организация, входя­щая в состав этой группы, обязана вести бухгалтерский учет всех хозяй­ственных операций в соответствии с действующими правилами учета и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

Идеи консолидации были заложены в США, где начиная с середи­ны XIX в. наблюдался бурный процесс концентрации капитала, когда одни компании поглощались другими. В европейских странах к реали­зации идей консолидации приступили позднее. Слияние капиталов двух и более организаций, создание холдингов, финансово-промыш­ленных групп известны и в российской практике. Необходимость кон­солидации определяется экономической целесообразностью.

Если общества, входящие в группу, расположены в разных странах, то при составлении консолидированной отчетности головная компа­ния пересчитывает данные бухгалтерских балансов обществ в единой валюте и приводит все статьи баланса к единой оценке. Необходимость в перегруппировке баланса обычно не возникает, когда консолидируе­мые общества находятся в одной стране с головным и используют еди­ные методы составления отчетности.

Составление консолидированного баланса начинается с того, что балансы головного и дочернего обществ объединяются сначала поста­тейно и построчно. После этого осуществляются корректировочные процедуры консолидации, к которым при составлении консолидиро­ванного баланса относятся:

консолидирование капиталов (например, может возникнуть двойной счет, так как в баланс попадает доля участия компании в ка­питале дочернего общества, и этот же капитал — в роли собственного капитала дочернего общества);

консолидирование обязательств (дебиторской, кредиторской за­долженности и резервов);

исключение промежуточных результатов.

Сделки между членами группы (союза, корпорации) не включаются в консолидированную отчетность; в ней отражаются только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

В Российской Федерации методы консолидации не нашли отраже­ния в национальных стандартах бухгалтерского учета.

Практические задания Задание № 1

Определите, по какой статье Отчета о прибылях и убытках показываются доходы:

а)         от продажи служебного автомобиля;

б)         от продажи акций другого предприятия;

в)         от продажи выпускаемой организацией бытовой техники;

г)         полученные организацией в качестве неустойки по договору с торговым партне- ром;

д)         на стоимость оприходованного в виде черного лома (после пожара) оборудования.

Задание № 2

Определите, по какой статье Отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, связанные:

а) с управлением предприятием;

б)         с выпуском бытовой техники;

в)         со сбытом готовой продукции (погрузка, реклама); а

г)         с выплатой штрафа за нарушение условий договора; }

д)         с выбытием (списанием) не пригодного к дальнейшей эксплуатации оборуді вания.

 


Оцените книгу: 1 2 3 4 5