Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2156

3.1. сущность бухгалтерских счетов

Определение бухгалтерских счетов

Ранее было сказано, что хозяйственный процесс на любом пред­приятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Сумма хозяйственных фактов (частное) представляет собой хозяйст­венный кругооборот (общее). Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необхо­димо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоя­нием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвер­гаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечи­вают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капи­тала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использования (на воз­мещение убытка, на погашение выпущенных облигаций) и остатках (сальдо) наопределенную дату.

Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтер­ские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгал­терии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персональ­ного закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ут­вержденном Министерством финансов Российской Федерации. По­строение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показа­телей с показателями действующей отчетности. Не исключается ис­пользование альтернативного Плана бухгалтерских счетов, утверждае­мого в установленном порядке.

В России в настоящее время практикуется три разновидности Плана счетов:

единый План счетов бухгалтерского учета (типовой для всех юри­дических лиц в национальной экономике), утверждаемый в норматив­ном порядке;

План счетов бухгалтерского учета для бюджетных организаций;

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Строение бухгалтерских счетов

Как уже было сказано, по внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух час­тей. Название счета пишется над буквой Т с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учета. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть — кредит (К-т).

Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сто­ронам. В настоящее время первоначальное содержание этих терминов утратило свое значение. Они сохраняются только как названия проти­воположных частей счета:

Счет «Расчетные счета»

Д-т      ^          К-т

На начало отчетного периода необходимо показать начальный ос­таток по счету — сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату:

Счет «Расчетные счета»

Д-т      ' К-т

С на 01.10. 00 г. 150 000 |

Общепринятое во всей мировой практике бухгалтерского учета дву­стороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только их эко­номической природой, но и необходимостью следования обычным правилам арифметики. Обособленно группируются приходные опера­ции и подсчитывается общий итог по приходу за отчетный период, то же — по расходным операциям. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало сле­дующего за отчетным периода). Поэтому одна сторона счета использу­ется для записей увеличения, а другая — для записей уменьшения.

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.

Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означа­ют поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов. Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибав­ляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма умень­шения денежных средств-:

Таким образом, на любой момент времени можно определить ко­нечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином из­мерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств).

Напомним, что в соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информа­ция о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите — о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по фор­мированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).

Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах. J 1. Схема активного счета: 1 Счет «(наименование объекта учета)» Щ

Леї       ,           щ

где ДСН — дебетовое сальдо на начало отчетного периода;      *

ДСК — дебетовое сальдо на конец отчетного периода;  " |

ДО — дебетовый оборот; *1 КО — кредитовый оборот.

Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяй­ственных фактов; отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот — сумму хозяйственных фактов, отражающих вы­бытие хозяйственных ресурсов.

При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:

Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по фор­муле 3.1.

Если ДСН + ДО > КО, то ДСК > 0.

Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме, учтенной в кредите активного счета. В этом случае ДСК = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если ДСН + ДО = КО, то ДСК = 0.

Пример 3.1. Рассмотрим наглядно схему записей на активном бухгалтерском счете.

В качестве примера возьмем один рабочий день условного малого предприятия. Активный счет «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня — 1500 руб.

Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их поряд­ковый номер, дата и сумма.

1. Оприходование наличных денежных средств, полученных из банка с расчетного счета ЗАО «Сфера» по чеку № 856 в сумме 30 000 руб.; приходный кассовый ордер № 15.

Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за вы­полненные работы в окончательный расчет — 4500 руб.

Расходным кассовым ордером № 12 оформлен расход наличных из кассы на выдачу заработной платы — 25 ООО руб.

Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы — 90 руб.; оформлен приходным кассовым ордером № 16.

По расходному кассовому ордеру № 13 была сдана на расчетный счет организации выручка — 4500 руб.

Оформлена операция по возмещению расходов работника на по­купку инструмента — 1100 руб.; расходный кассовый ордер № 14.

Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику в сумме 3000 руб.; расходный кассовый ордер № 15.

Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Опреде­ляем сальдо на конец операционного дня, используя формулу 3.1.

Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Кредитовые («красные») сальдо в активных счетах являются следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имею­щих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выяв­лены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе до­стоверность бухгалтерской отчетности и налогооблагаемая база будут сомнительными.

кск = ксн + ко - до, (3.2;

где КСН — кредитовое сальдо на начало отчетного периода;

КСК — кредитовое сальдо на конец отчетного периода. '

Кредитовый оборот в пассивном счете составляет сумма хозяйствен­ных фактов, обусловливающих поступления, возникновение обяза­тельств; дебетовый оборот — сумма хозяйственных фактов, отражаю­щих выбытие, прекращение или уменьшение обязательств.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета возможны только две ситуации:

Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо­рота в целом должны быть больше суммы, учтенной в дебете счета. В этом случае имеем кредитовый остаток на конец отчетного периода КСК, определяемый по формуле 3.2.

Если КСН + КО > ДО, то КСК > 0,

Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо­рота равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетно го периода не будет.

Если КСН + КО = ДО, то КСК = 0.

Пример3.2. Рассмотрим движение по пассивному счету «Расчет! по краткосрочным кредитам и займам».

Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым.

На практике применяют и активно-пассивные счета, сальдо на ко­торых исчисляется в «развернутом» виде: дебетовое и кредитовое (по­дробно эти счета будут охарактеризованы в п. 3.4).

Сальдо в активных счетах, на которых показывается наличие иму­щества предприятия, и в пассивных счетах, на которых учитываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соот­ветственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Практические задания Задание № 1

Откройте счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 марта 2001 г

На каждую статью, по которой в балансе указана сумма, откройте отдельный счет бухгалтерского учета.

Баланс машиностроительного завода на 1 марта 2001 г. (руб.)

Подсчитайте обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета с указанием порядкового номера хозяйственных операций; составьте баланс на 1 апреля 2001 г.

Задание № 2

Сформулируйте (устно) содержание хозяйственных операций, используя нижепри­веденные данные.