Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2156

3.2. двойная запись как отражение двойственности любого хозяйственного процесса

Сущность двойной записи

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источ­никам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитыва­ются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета (две «персоналии», по Луке Пачоли). Правда, в истории русской бухгалтерской школы рассматривался во­прос о создании тройной (русской) формы счетоводства. Ее автор — крупный новатор Ф.В. Езерский (1836—1916) — предлагал назвать ука­занную форму «трехоконной», однако идея противопоставления дигра-фической парадигме бухгалтерского учета тройной бухгалтерии не по­лучила и не могла получить практического воплощения.

Двойственное отражение хозяйственного факта, как уже отмеча­лось выше, заключается в том, что он должен быть записан по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного харак­тера имущества предприятия. Этот взгляд на имущество предприятия выражен в его балансе. В балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению(актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса). Технически общее количество запи­сей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период), что позволяет легко проверить точность бух­галтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и пассива баланса всегда равны.

Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового урав­нения:

Активы

Капитал

+

Обязательства

дебет

приход

кредит

расход

дебет

расход

кредит

приход

дебет

расход

кредит приход

Можно сделать вывод, что при увеличении активов (запись по де-1 бету) увеличиваются и пассивы (запись по кредиту), а при уменьшении | активов (запись по кредиту) уменьшаются и пассивы (запись по дебету) | на одну и ту же сумму, так как объективно проявляется двойственный характер хозяйственных средств.

Следовательно, принцип двойственного отражения хозяйственных 1 операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: | увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые| компенсируют друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами (one- j рациями) изменения, происходящие в двух экономически взаимосвя­занных объектах бухгалтерского учета, неизбежно приобретают двой-1 ственный характер.

Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения ХОЗЯЙСТ- і венных средств, составляющих собственность предприятия, записы­вается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме. В этом заключается техническая сущность двойной за­писи на бухгалтерских счетах. Необходимо помнить, что сферой двой-: ной записи являются хозяйственные средства, находящиеся в соот-| ветствии с национальным законодательством в собственности хозяй­ствующего субъекта.

Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совер­шения, т.е. в хронологическом порядке.

Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами бухгал­терского учета, которая выражается записью хозяйственного факта в j дебет одного счета с кредита другого счета в одной и той же сумме. '

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяй­ственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах < бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре про- і цедуры: I

1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в до- І кументе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. На­пример, согласно приходному кассовому ордеру № 95 от 25 мая 2000 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5800 руб., т.е. вовлечены в оборот денежные средства в кассе и на расчетном счете.

Затем определяются соответствующие корреспондирующие счета. В нашем случае необходимы бухгалтерские счета «Касса» и «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой наличности и денеж­ных ресурсов на расчетном счете учитываются только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).

Следующей процедурой логично станет определение типа хозяй­ственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в резуль­тате операции? Денежные средства поступили в кассу (+), а с расчет­ного счета выбыли (-).

В результате предыдущих рассуждений определяется корреспон­денция счетов и составляется бухгалтерская проводка (осуществляется запись на бухгалтерских счетах):

Счет «Касса»

Д-т      К-т

__ |

Счет «Расчетные счета»

Д-т      Кут_

'[5800

Бухгалтерская проводка — процедура определения счетов, обу­словленных конкретным хозяйственным фактом, и последующе­го отражения на них суммы изменений в составе средств и их источников.

Приведем примеры составления бухгалтерских проводок по фактам хозяйственной деятельности:

акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оп­риходованные на склад материалы на сумму 10 000 руб.;

цехами основного производства израсходованы материалы на из­готовление продукции в сумме 2000 руб.;

выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости на сумму 15 000 руб.

Во всех приведенных примерах корреспонденция счетов рас­сматривается по каждому хозяйственному факту и составляются простые бухгалтерские проводки (в дебет одного счета с кредита дру­гого счета).

Однако правила двойной записи предполагают, что хозяйствен­ные операции могут записываться и сложными бухгалтерскими про­водками: в дебет одного (двух и более) счета с кредита двух и более (одного) счетов.

Приведем для примера факт, свидетельствующий о начислении (а не выплате) заработной платы в сумме 2 ООО ООО руб., в том числе: рабочим цехов основного производства — 800 ООО руб. рабочим ремонтных цехов — 200 ООО руб. рабочим энергоцехов — 200 000 руб. рабочим инструментальных цехов — 100 000 руб. персоналу цехов — 500 000 руб. персоналу аппарата управления — 200 000 руб. В целом запись имеет вид:

Д-т счета «Основное производство» — 800 000 руб. Д-т счета «Вспомогательные производства» — 500 000 руб. Д-т счета «Общепроизводственные расходы» — 500 000 руб. Д-т счета «Общехозяйственные расходы» — 200 000 руб. К-т счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2 000 000 руб. Хозяйственные факты, на которые имеются и приняты бухгалте­рией документы, записываются в Журнал хозяйственных операций.

Общая сумма дебетовых оборотов на всех открытых бухгалтерских счетах за определенный отчетный период обязательно равна общей сумме кредитовых оборотов, учтенных на указанных бухгалтерских счетах. Когда такого равенства нет, то это значит, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить.

Оборотные ведомости

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в ба­лансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.

Правила составления оборотных ведомостей сводятся к следую­щему:

В бланк оборотной ведомости переносятся наименования счетов, начальное сальдо (ДСН и КСН) дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период (ДО и КО) и конечное сальдо (ДСК и КСК).

Подсчитываются итоги всех граф заполненной оборотной ведо­мости (табл. 3.1), в результате должны быть получены три пары равных

9 - 3762

итогов: сальдо на начало отчетного периода (Д-т, К-т), оборот за отче^і ный период (Д-т, К-т), сальдо на конец отчетного периода (Д-т, К-т).У

2ДСН = ІКСН; ІДО = 2КО; 2ДСК = IKCK. j

Отсутствие любого из указанных равенств (балансового уравнения^ является результатом возможных бухгалтерский ошибок; их надо опрей

/

делить и исправить.

Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на осно­вании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгал­терского учета, которая составляется по шахматной форме (табл. 3.2).

Здесь по вертикали и горизонтали указаны номера корреспондиру­ющих счетов по Плану счетов бухгалтерского учета.

Практическое задание

Заполните пропуски в таблице, используя уравнение баланса и концепцию двойной записи.