Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2156

3.3. бухгалтерский синтетический и аналитический учет синтетические и аналитические счета

Л Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств й их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в те­кущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной груп­пировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открыва­ются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала в стоимостном выражении по классификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них — на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № 1», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учет­ным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая такжеможет использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффек­тивности использования объектов основных средств, составления бух­галтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответст­вующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — сче­тами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирова­ния и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выраже­нии на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтети­ческим; он обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет (от лат. sintes — обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синте­тических счетов и в бухгалтерском балансе.

Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризу­ют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отра­жают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.

К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Аналитический учет (от лат. analite — разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйствен­ной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическо­му счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется кон­трольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих де­тальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одина­ково.

П р и м е р 3.4. Откроем к синтетическому счету «Расчеты с подот­четными лицами» счета подотчетных лиц: Степанова В.И. и Макее­ва Е.Н.

Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подот­четными лицами».

Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 2000 г. возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными ли­цами:

Сальдо на 01.10.00 г. — 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.).

1. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм от агента по снабжению Степанова В.И. — 200 руб.

5. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Ма­кееву Е.Н. на хозяйственные расходы — 2000 руб.

7. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Сте­панову В.И. на хозяйственные расходы — 1200 руб.

Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства — 1890 руб.

Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. — 110 руб.

Авансовый отчет№ 20 агента Степанова В.И.: израсходовано для нужд производства — 1400 руб.

Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. в счет перерасхода по авансовомуЪтчету № 20 — 200 руб.

13.       Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. для расчета с поставщиками — 3200 руб.

б) схема счета подотчетного лица Макеева Е.Н. — агента по снаб­жению

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно. Составим оборотную ведомость по сче­там аналитического учета (табл. 3.3).

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая взаимосвязь:

сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех ана­литических счетов, к нему относящихся;

сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразделению пред­приятия и по каждому работнику. Итоговые данные расчетных ведо-v Мостей, каждая строка которых является своеобразным счетом анали­тического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствуют

КСН, КО, ДО и КСК, учтенным на синтетическом счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Связь аналитического учета с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов (ДСН, КСН, КО, ДО и ДСК, КСК) по аналитическим счетам с суммами соответствующего синтетического счета. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка.

В случае, когда итоговые данные за месяц можно получить прямо из документов (подсчетом), аналитический учет товарно-материальных ценностей ведется непосредственно в оборотных ведомостях без запи­сей в таблицах аналитических счетов. Записи в таблицах аналитических счетов заменяют карточки складского учета, которые ведутся кладов­щиками под контролем бухгалтерии.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, где записи по счетам предварительно проверены и при необходимости ис­правлены, составляется бухгалтерский баланс.

Общие суммы оборотов и сальдо, учтенные на аналитических счетах и субсчетах, всегда равны оборотам и сальдо того синтетического счета, к которому они открыты. Это равенство проверяется перед составлени­ем бухгалтерского баланса. Нарушение такого правила приводит к за­пущенности бухгалтерского учета, ослаблению контроля, создает усло­вия для злоупотреблений и образования убытков.

Субсчета

Субсчета являются промежуточной стоимостной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть от­крыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, констр; ции и детали»; «Топливо»;

«Тара и тарные материалы»; «Запасные части»; «Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»; «Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и т.д. Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализирован по аналитическим счетам, на которых ведется суммовой учет материал

по их назначению и классификационным (учетным) группам. Так, суб­счет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основ­ные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. (счета III поряд­ка). Далее к аналитическому счету «Основные материалы» открывают­ся счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Химикаты», «Лесо­материалы» и т.п. (аналитические счета IV порядка); к аналитическому счету «Черные металлы» можно открыть аналитические счета V поряд­ка: «Сталь», «Чугун» и т.д., а к аналитическому счету «Цветные метал­лы» — аналитические счета V порядка: «Золото», «Платина», «Палла­дий»; далее к счету «Золото» — по сортам: 585-й пробы, 583-й пробы, 775-й пробы, 999-й пробы.

Приведем схему связи синтетических счетов с субсчетами и счетами аналитического учета (рис. З.1.).

1

Наименование (номенклатурный номер), количество, учетная цена, сумма

Рис. 3.1. Схема связи счетов синтетического и аналитического учета

Аналитический учет на предприятии относится к самым трудоем­ким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Наиболее слож­ным по объему учетной информации является аналитический (сорто­вой) учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура мате­риальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.).

Поэтому на крупных предприятиях одним счетом (или двумя-тремя счетами одной группы) занимается конкретный бухгалтер, в компетен­цию которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы»; «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты с покупателями и заказчиками»; «Расчеты с подотчет­ными лицами» и др.).

Между тем массовость, однотипность хозяйственных операций со­здают благоприятные условия для использования электронно-вычис­лительной техники.

На участке материального учета обработка больших объемов анали­тической информации по учету материальных ценностей с использо­ванием средств электронно-вычислительной техники значительно по­вышает ее достоверность, обеспечивает оперативное получение исход­ной информации, своевременную ее обработку, увязку аналитического и синтетического учета.

Регистры аналитического учета — оборотные ведомости, разрабо-точные таблицы, расчетные ведомости, карточки складского учета ма­териалов, листовки-расшифровки и т.д.

Регистры синтетического учета — журналы-ордера, Главная книга и баланс (при журнально-ордерной форме учета); необходимость в обо­ротных ведомостях по счетам синтетического учета отпадает: необхо­димая информация имеется в Главной книге.

Подробно регистры бухгалтерского учета будут рассмотрены в гл. 4.

Например, Кассовая книга — регистр аналитического учета по счету «Касса». Она информирует о движении и состоянии наличных денежных средств. Лист Кассовой книги отражает каждый факт при­ходно-расходных кассовых операций, зарегистрированных в течение дня или более длительного периода. По окончании отчетного периода на основании отчета кассира (копии Кассовой книги) будет составлен регистр синтетического учета — Журнал-ордер № 1 «Касса».

Синтетические счета на практике определены и заданы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения общих показателей кругооборота хозяйст­венных средств и источников их формирования.

План счетов бухгалтерского учета: понятие, построение, j назначение н содержание j

Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов4 бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (сокра­щенно Счетный план), утверждаемом Министерством финансов РФ.

Счетный план — общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

Единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкция по его применению дей­ствуют на всей территории России независимо от ведомственной под­чиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов.

Единый План счетов содержит бухгалтерские счета для финансово­го и управленческого учета.

Действующий План счетов для финансового учета включает пере­чень синтетических счетов с субсчетами и Инструкцию по применению Плана счетов.

Предусмотренные в Плане субсчета применяются предприятиями в зависимости от потребности — для экономического анализа, контроля и составления отчетности. Предприятиям предоставлено право уточ­нять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исклю­чать или объединять отдельные субсчета.

В соответствии с единым Планом счетов на предприятии разраба­тывается рабочий план счетов с учетом особенностей финансово-хо­зяйственной деятельности, отраслевой принадлежности предприятия. Рабочий план счетов утверждается приказом руководителя по учетной политике предприятия.

В Инструкции по применению Плана счетов приводятся краткое экономическое содержание и назначение каждого счета; порядок веде­ния синтетического учета; типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В нем сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества.

В Плане счетов выделены разделы и счета, предназначенные для группировки информации об экономических ресурсах, финансовых результатах и финансовых отношениях. В табл. 3.4 приведена типичная группировка объектов хозяйственной деятельности Плана счетов для ведения финансового учета.

В отдельный раздел выделены забалансовые счета.

Выделение в названных разделах счетов в соответствии с классифи­кациями элементов финансово-хозяйственной деятельности не только позволяет учитывать объекты экономической деятельности с требуе­мой для управления детализацией, но и способствует моделированию экономических систем, а также эволюционному развитию Плана сче­тов бухгалтерского учета по мере возникновения новых процессов и отношений в обществе и в работе субъектов хозяйствования.

В группу счетов, предназначенных для учета основных средств и дру­гих внеоборотных активов, включены счета для учета средств труда, составляющих материально-техническую базу предприятия, нематери­альных активов, а также капиталовложений во внеоборотные активы (счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Вложения во внеоборотные активы» и др.).

Сюда же входят счета для учета доходных вложений в материаль­ные ценности и накопляемой амортизации соответствующего имуще­ства.

В разделе «-Производственные запасы» сконцентрированы счета, предназначенные для учета процесса заготовления, наличия и движе­ния предметов труда (счета «Материалы», «Заготовление и приобрете­ние материалов», «Отклонение в стоимости материалов» и др.).

Группа счетов, на которых отражаются затраты по видам деятель­ности, предназначена для учета затрат живого и овеществленного труда в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (счета «Основное производство», «Вспомогательные произведет-

'      "    .

ва», «Полуфабрикаты собственного производства», «Общепроизводст­венные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производст­ве», «Обслуживающие производства» и др.). Счета этой группы состав­ляют раздел «Затраты на производство».

Процесс обращения отражен в других разделах Плана счетов.

Раздел «Готовая продукция и товары» составляют счета для учета части хозяйственных средств, находящихся в сфере обращения (в про­цессе доведения готовых продуктов от производителя до покупателя), а также для учета затрат, связанных с пребыванием продукции в сфере обращения: «Готовая продукция», «Товары», «Расходы на продажу» и др.

Все счета по учету денежных средств для покупки предметов труда, выплаты заработной платы, а также средств, поступивших от покупа­телей за реализованную продукцию, объединены в группу «Денежные средства». В нее включены счета «Касса», «Расчетные счета», «Валют­ные счета», «Специальные счета в банках» и др.

С процессом обращения тесно связаны расчетные операции, поэ­тому раздел «Расчеты» помещен сразу же после счетов, на которых учитывается процесс обращения. Например, для учета расчетов ис­пользуются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расче­ты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по краткосрочным (дол­госрочным) кредитам и займам».

Далее нашли отражение бухгалтерские счета, предназначенные для учета собственного капитала предприятия; они сконцентрированы в разделе «Капитал». Здесь присутствуют счета уставного капитала, ре­зервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка) и целевого финансирования.

В группу счетов, на которых учитываются финансовые результа­ты, включены счета, предназначенные для обобщения информации о формировании доходов и расходов, учета результатов финансо­во-хозяйственной деятельности и процесса распределения хозяйст­венных средств: «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Прибыли и убыт­ки» и др.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных Прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами (со­глашениями); имущества, принятого на забалансовый учет без стой­мости, и другие подобные им объекты экономической деятельности предприятия.

Группу забалансовых счетов представляют: «Арендованные основ­ные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение», «Материалы, принятые в переработку» и др.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, по­скольку учитываемые на них имущество и обязательства не участвуют в создании собственности предприятия. В них составляются односто­ронние записи — только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение).