Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А. Жанр: Бухгалтерский учет Рейтинг: Просмотров: 2156 |
4.3. инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета понятие инвентаризацииВ хозяйственной практике любого предприятия не исключается возможность тех или иных отклонений действительного наличия объектов имущества, включая дебиторскую задолженность всех видов, и фактических сальдо обязательств предприятия от данных бухгалтерского учета на контрольную дату. Следствием таких отклонений являются излишки, недостачи, пересортицы, суммовые разницы по товар-, но-материальным ценностям; излишки, недостачи денежных средств в кассе, ценных бумаг и денежных документов, занижение, завышение числящихся в учете сальдо дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным участкам расчетов (сделок); излишки, недостачи (а в пищевой, парфюмерной и некоторых других производственных отраслях экономики — и пересортица) незавершенного производства — ос-
новного, вспомогательного, обслуживающего, незаконченных капитальных вложений. Причинами отклонений могут быть: превышение фактических недостач и потерь против установленных норм естественной убыли сырья, материалов, топлива, товаров, готовой продукции при их хранении, перевозке, безвозвратных отходов и потерь (например, при транспортировке сыпучих грузов); хищения, растраты, недостачи, умышленная порча и уничтожение оборотных запасов и внеоборотных активов; запущенность в аналитическом учете имущества и обязательств; различные искажения данных вдокументации, принятой к бухгалтерскому учету, ошибки в оценках имущества и в самих бухгалтерских проводках и т.п. Контрольные функции бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующего субъекта предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений, внесение в данные бухгалтерского учета и отчетности соответствующих коррективов, обусловленных результатами установленных отклонений и полностью соответствующих им. Бухгалтерский учет может эффективно контролировать достоверность учетных данных о наличии имущества и реальность учетных данных о дебиторско-кредиторской задолженности с помощью инвентаризации (от лат. inventarium — опись хозяйственных предметов), периодически проводимого переучета наличного имущества и обязательств. Инвентаризация является одним из наиболее доступных и действенных инструментов последующего контроля, т.е. контроля, реализуемого спустя определенное, зачастую значительное время после проведения бухгалтерских процедур, за достоверностью данных бухгалтерского учета о наличии имущества и состоянии обязательств и средств в расчетах. Инвентаризация имеет государственную значимость: она не замыкается на предприятиях и нередко используется при решении крупных задач развития экономики. Бухгалтерская отчетность в России считается недействительной, если не были проинвентаризированы все статьи бухгалтерского баланса и результаты такой инвентаризации не включены в бухгалтерскую отчетность. Порядок проведения инвентаризации, оформления ее результатов, оценки и списания отклонений на расходы или уменьшение прибыли, оставшейся после уплаты налога, или возмещения нанесенного ущерба за счет виновных работников, в Российской Федерации регулируется специальным нормативным документом, а также Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета. Косвенно или прямо инвентаризация упоминается в Гражданском и даже Уголовном кодексах РФ. Оценка недвижимости осуществляется Мингосимуществом России только по данным предварительно проведенной инвентаризации. В зависимости от объема проверок учетных данных экономических ресурсов различают инвентаризации: полные (генеральные), частичные, выборочные (локальные). Инвентаризация, охватывающая все хозяйственные средства и расчеты, называется полной. Инвентаризация, ограниченная лишь отдельными объектами хозяйственных средств (материалы, денежные средства и т.д.), носит название частичной. Выборочные (локальные) инвентаризации охватывают отдельные составляющие конкретного объекта хозяйственных средств; они могут быть плановыми или внезапными, проводиться часто и поэтому являются наиболее эффективными с позиций обеспечения сохранности хозяйственных средств. Инвентаризации подлежит все имущество организации (независимо от его местонахождения) и все виды финансовых обязательств, а также имущество, находящееся на ответственном хранении предприятия. Инвентаризация имущества осуществляется по месту его нахождения и по каждому кладовщику, кассиру и другим материально-ответственным лицам. Основные цели, преследуемые инвентаризацией, заключаются в переучете фактического наличия имущества и состояния расчетов с юридическими и физическими лицами, сопоставлении полученных в результате инвентаризации данных с данными бухгалтерского учета. Количество планируемых инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются руководителем предприятия. В определенных ситуациях инвентаризация рассматривается как обязательная учетная процедура. В число таких ситуаций входят: передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; составление годовой бухгалтерской отчетности с учетом результатов частичных и выборочных инвентаризаций, предшествовавших генеральной инвентаризации; при этом генеральная инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов — один раз в пять лет, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям — во время их наименьших остатков; смена материально-ответственных лиц (на дату приемки-передачи дел); установление фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи и уничтожения активов; ликвидация предприятия (перед составлением ликвидационного баланса) и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учетными нормативными документами.
Порядок проведения и оценки результатов инвентаризации Инвентаризации проводит созданная приказом руководителя предприятия постоянно действующая инвентаризационная комиссия, обязательным членом которой является работник бухгалтерии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации и узкие специалисты (инженеры, экономисты, техники), компетентные в предмете инвентаризации. Комиссия работает в полном составе, поскольку законодательство рассматривает отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации как основание для признания ее результатов недействительными. Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны, сгруппированы и записаны на счетах бухгалтерского учета, а в учетных регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации. Если материально-ответственное лицо имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются комиссией, принимаются к учету и служат основанием для корректировки сальдо имущества на дату инвентаризации по учетным данным. Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы) материально-ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, принятые ими к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие — списаны с бухгалтерского учета. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (ведомости) или акты инвентаризации. Фактическое наличие имущества в натуральных и денежных единицах определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Эта процедура обязательно проводится при личном участии материально-ответственных лиц. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом; ее завершает расписка (типовой формы) материально-ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации. Данные о фактическом наличии имущества сличают с данными аналитического учета; выявленные при этом результаты инвентаризации (расхождения между ними) оформляются в специальных документах — сличительных ведомостях типовой формы. Для оформления результатов инвентаризации комиссией используются унифицированные формы документации: № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»; № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»; № ИНВ-15 «Акт инвентаризации денежных средств»; № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»; № ИНВ-18 «Сличительная ведомость инвентаризации основных средств»; № ИНВ-19 «Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей»; № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» и др. Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет на дату инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо должно представить комиссии объяснения. Результаты инвентаризации хозяйственных средств и обязательств, как уже было сказано, принимаются к бухгалтерскому учету и включаются в бухгалтерскую отчетность. 1 Рыночная стоимость — текущая стоимость товаров, работ, услуг, ценных бумаг (фондовых ценностей), иностранной валюты, определяемая соответствующим коммерческим институтом на основе спроса и предложения, сложившихся на определенную дату. Стоимость излишков основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, оборотного имущества (кроме денежных средств) согласно действующему законодательству и учетным стандартам оценивается по рыночной стоимости1. По амортизируемому имуществу необходимо определить срок полезного использования с учетом действительного или предполагаемого начала эксплуатации указанных активов. Полученная стоимость излишков зачисляется в состав внереализационного (полученного не от производственной деятельности) дохода, что предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (см. Приложение 2). Излишки кассовой наличности также принимаются к учету, их сумма добавляется к внереализационным доходам. Что касается недостач имущества, то инвентаризационная комиссия должна сначала определить ущерб в пределах и сверх норм естественной убыли, а затем — сверхнормативные недостачи, по которым можно или нельзя установить виновников нанесенного ущерба (необходимо отметить, что виновность работника следует доказать в суде, так как только суд определяет степень вины ответчика); последнее относится и к фактам порчи и уничтожения имущества или иных злоупотреблений, в результате которых предприятию наносится материальный ущерб, стоимость которого должна быть возмещена в соответствии с действующим законодательством. Стоимость недостач, а также испорченных и уничтоженных активов определяется по их учетной (балансовой) стоимости, а по амор-тизируемому имуществу — по остаточной стоимости (учетная стоимость за минусом суммы накопленной амортизации на дату инвентаризации). Исковые суммы ущерба предъявляются виновниками по рыночной стоимости, увеличенной на сумму судебных пошлин и издержек. ; Учетная стоимость сырья, материалов, животных на откорме, пи-| щевых и подобных им товаров, а также других активов, по которым действуют в установленном порядке нормы естественной убыли (потери, обусловленные химическими, физическими качествами или условиями перевозок), в соответствии с решением инвентаризационной комиссии относится на расходы по содержанию производства и управ-", лению. При этом факт недостачи и другой убыли активов в пределах норм естественной убыли устанавливается только при условии обнаружения фактической недостачи. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если результат зачета не компенсирует стоимость недостачи, то по нормам естественной убыли она регулируется только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. Стоимость недостач активов, в том числе денежных средств, а такжД испорченного, похищенного и уничтоженного в результате преступле-Я ния имущества относится на счет виновных лиц. В тех случаях, когда! виновные лица не установлены или во взыскании стоимости ущерба пЩ их вине отказано судом, учетная стоимость имущества относится нщ внереализационные расходы. Если суд признал ответчика (обвиняемого) виновным и присудим возместить истцу (предприятию) полную или частичную стоимостШ иска по нанесенному ущербу, взыскание производится согласно реше^Я нию суда или по исполнительному листу. Сумма, указанная в судебных! документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышает учет-я ную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворяется по рыночном стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уп- tj лаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае j] положительная разница относится на доходы будущих периодов, а \ затем, по мере получения платежей по исполнительным документам, | присоединяется к внереализационным доходам. J В документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, в случаях спи- | сания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, хищений и Я уничтожения активов должны быть решения следственных или судеб- 1 ных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ || судебных органов во взыскании с виновных лиц. Указанные основания j] могут заменить заключения о неизбежности порчи ценностей, полу- | ченные от отдела технического контроля или соответствующих СПЄЦИт J ализированных организаций (например, инспекций по качеству). 1 Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы I осуществляется в порядке исключения и производится в рамках меж- I инвентаризационного периода только по товарно-материальным цен- 1 ностям, имеющим одинаковое наименование, и в равновеликих коли- 1 чествах. 1] О причинах пересортицы материально-ответственное лицо пред- 1 ставляет комиссии подробное письменное объяснение. я Если конкретных виновников причин пересортицы установить не 1 удалось, то суммовые разницы от нее рассматриваются как недостачи Щ сверх норм естественной убыли и включаются в отчет о прибылях и, І убытках как внереализационные расходы. § При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской за- 1 долженности необходимо обратить внимание на срок исковой давнос- і ти. Последний в соответствии с Гражданским кодексом РФ установлен § в течение трех лет. Если дебиторская и кредиторская задолженность на балансе предприятия числится более трех лет, то на дату проведения инвентаризации она относится на внереализационные доходы или расходы. Результаты инвентаризации должны быть оформлены бухгалтерскими проводками в том месяце, когда закончилась инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Практическое задание Задание № 6 В каком из перечисленных ниже случаев не проводят обязательную инвентаризацию: а) составление годовой бухгалтерской отчетности; б) смена материально-ответственных лиц; в) стихийные бедствия; г) смена бухгалтера материальной группы. Ответы к заданиям п. 4.1 г), е). По назначению. в), г). 3 года — г), д), ж); 5 лет —а); 10 лет — в), е); 75 - б). Ответы к заданию п. 4.2 г). Ответы к заданию п. 4.3 г).
Контрольные вопросы к гл. 4 Охарактеризуйте значение документов. По каким признакам и на какие группы делятся документы? Перечислите обязательные реквизиты документов. Какие требования предъявляются к составлению документов? Что понимается под бухгалтерской обработкой документов? Что такое документооборот, какова его организация? Какие этапы документооборота вы знаете? Как осуществляется хранение документов? Что следует понимать под учетными регистрами и каково их назначение?
Приведите виды учетных регистров и дайте их краткую характеристику. Какие требования предъявляются к записям в учетные регистры?
Перечислите правила исправления ошибок в бухгалтерских регистрах. Назовите правила и сроки хранения бухгалтерских регистров. Дайте определение инвентаризации и назовите цели ее проведения. Какие унифицированные формы, используемые при проведении инвентарі ции, вы знаете? В каких случаях проводят обязательную инвентаризацию? Как проводится инвентаризация имущества? Как учитываются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете? |
| Оглавление| |
- Акмеология
- Анатомия
- Аудит
- Банковское дело
- БЖД
- Бизнес
- Биология
- Бухгалтерский учет
- География
- Грамматика
- Делопроизводство
- Демография
- Естествознание
- Журналистика
- Иностранные языки
- Информатика
- История
- Коммуникация
- Конфликтология
- Криминалогия
- Культурология
- Лингвистика
- Литература
- Логика
- Маркетинг
- Медицина
- Менеджмент
- Метрология
- Педагогика
- Политология
- Право
- Промышленность
- Психология
- Реклама
- Религиоведение
- Социология
- Статистика
- Страхование
- Счетоводство
- Туризм
- Физика
- Филология
- Философия
- Финансы
- Химия
- Экология
- Экономика
- Эстетика
- Этика
Лучшие книги
Гражданский процесс: Вопросы и ответы
ЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКОЕ ИСКУССТВО от ДЖОТТО до РЕМБРАНДТА
Коммуникации стратегического маркетинга
Консультации по английской грамматике: В помощь учителю иностранного языка.
Международные экономические отношения