Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2156

Введение

Курс теории бухгалтерского учета, по существу, является фундамен­тальной научной основой прикладной бухгалтерии, формирующей и передающей пользователям системную, комплексную учетную инфор­мацию о состоянии экономики хозяйствующего субъекта. В деловых кругах бухгалтерию справедливо считают «азбукой и языком» хозяйст­венной практики. Такая высокая оценка бухгалтерского учета является позитивным признанием его особой значимости в информационной поддержке системы управления экономической деятельностью пред­приятия.

Бухгалтерский учет, подобно губке, впитывает многочисленные ас­пекты хозяйственной жизни, выявляя или подтверждая ее закономер­ности. В информационном доле систем управления различными уза­коненными видами деятельности предприятия на долю бухгалтерской информации приходится не менее 2/э всего объема экономической информации, формированию которой предшествуют профессиональ­ные процедуры бухгалтерского контроля за соответствием каждого факта экономической деятельности действующему в стране законо­дательству.

Социально-экономическая среда современной. России динамично изменяется, что отражает процессы перехода страны к принципиально новой модели развития — социально ориентированной рыночной эко­номике. В этих условиях бухгалтерский учет перестает быть лишь огра­ниченной системой фиксирования кругооборота и состояния ресур­сов — счетоводства. Сегодня бухгалтерский учет стремится к расшире­нию своего представительства в системе управления, которую, однако, уже не удовлетворяют возможности учета, построенного натрадицион­ных принципах. Используя современные учетные методологии и мето­дики, представляющие собой достижения отечественной и зарубежной учетной мысли, бухгалтерский учет пополняется системами, оснащен­ными мощной компьютерной техникой и разнообразными пакетами прикладных программ. Это, с одной стороны, дает возможность успеш­но участвовать в информационном обеспечении планирования, нор­мирования, экономического анализа, контроля и, с другой стороны, использовать экономическую информацию, формируемую указанны­ми видами управленческой деятельности. Таким образом, бухгалтер­ский учет создает системную информационную поддержку управлен­ческих решений, принимаемых администрацией предприятия.

Бухгалтерская информация по определенным правилам, обобщен­ным в общегосударственном стандарте, трансформируется в бухгалтер­скую отчетность. Отчетные показатели, воспринимаемые пользовате­лями как данное, как неоспоримо признанный официальный инфор­мационный материал, используются прежде всего владельцем инфор­мации — администрацией хозяйствующего субъекта. Бухгалтерской отчетной информацией пользуются также (каждый в своих интересах) акционеры, состоящие и не состоящие в штате предприятия, инвесто­ры, уполномоченные банки, налоговые инспекции, налоговая поли­ция, властные структуры и др.

Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская ин­формация — залог повышения эффективности управленческой дея­тельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, тех­нико-экономическое и социальное развитие предприятия. Не случай­но на международной эмблеме бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, символизирующие соответственно яркое (зеркаль­ное) освещение хозяйства, балансовое уравнение и вечность бухгалтер­ского учета. Международный девиз бухгалтерского учета: «Наука, дове­рие, независимость!»

Счетоведение (научное содержание бухгалтерского учета), начиная с Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли (конец XV в.) — признанных основоположников теории бухгалтерии, — эволюционировало под влиянием большого числа различных учетных Теорий. Каждая из них либо входила в историю, отвечая определяющим запросам счетоводст­ва (практической бухгалтерии), либо вскоре забывалась, поскольку не отвечала основному критерию — верификации (не подтверждалась учетной практикой), однако все они вносили посильную лепту в разви­тие как счетоводства, так и счетоведения (науки о бухгалтерии).

Современные теории бухгалтерского учета по методологическим принципам делятся на индуктивные, при которых практические про­блемы счетоводства исследуются в контексте имеющихся теоретичес­ких постулатов, и дедуктивные, развивающиеся от теории к практике, когда проверенные исследовательские результаты рекомендуются к практическому использованию. Несмотря на отмеченные различия, оба типа теорий ставят своей конечной целью разработку наиболее перспективных методологий бухгалтерского учета (нормативный под­ход) и системы показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, включая порядок представления бухгалтерских данных, пол­ностью учитывающих экономические и социальные интересы их поль­зователей (позитивный подход). Множество теорий бухгалтерского учета, принадлежащих к одному из указанных типов, классифициру­ются по четырем группам: прагматические, этические, поведенческие, коммуникационные; их характеристика приводится в Приложении 1.

Таким образом, современные теории бухгалтерского учета представ­ляют собой научно обоснованные теории, обобщенные в несколько исторических парадигм (греч. paradeigma — пример, образец) — систем бухгалтерского учета, отражающих эволюцию бухгалтерии на протяже­нии многих веков: патримональная, преобразовавшаяся впоследствии благодаря Пачолй в диграфическую, камеральная, униграфическая, крестьянская.

Общепринятой является диграфическая, хотя и другие парадигмы не отвергаются ни практикой, ни теорией бухгалтерского учета, не­смотря на то, что Их практическое хождение во много раз реже и огра­ничено рамками небольшого количества видов экономической дея­тельности.

В настоящем учебнике освещается диграфическая парадигма бух­галтерского учета в современном понимании, т.е. с ориентацией на выявление (расчет) и учет финансовых результатов от продажи продук­тов труда и других видов деятельности хозяйствующего субъекта. Не остались в тени и другие парадигмы бухгалтерского учета.

Формирование в нашей стране рыночных экономических отноше­ний позволило по-иному взглянуть на роль бухгалтерского учета в общей системе экономических дисциплин. Бухгалтерский учет — наука экономическая.

В бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт отражает реаль­ные экономические процессы, имеет определенный экономический смысл. С этой точки зрения сущность объектов бухгалтерского учета более широко изучается следующими дисциплинами: общей экономи­ческой теорией, социально-экономической статистикой, экономичес­ким анализом, наукой о финансах и денежном обращении, ценообра­зовании, менеджментом, маркетингом.

Коммуникативная функция бухгалтерского учета как средства меж­дународного общения экономических субъектов не-знает националь­ных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, однако это не исключает наличия национальных особенностей систе-» мы бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой стране.

Знание истории зарождения и развития бухгалтерской науки, а также специфической терминологии, присущей бухгалтерскому учету, поможет глубже освоить основы бухгалтерского учета, его язык. «Бух­галтер» в переводе с немецкого — держатель книг. Точнее же значение этого термина можно передать с помощью русского слова «счетовод».

Бухгалтерский учет как наука прежде всего опирается на теорию познания, обеспечивая полезность и эффективность практической де­ятельности, что свидетельствует о взаимосвязи бухгалтерского учета с философией. В учете применяются онтологические аспекты филосо­фии (от греч. ontos — сущее + logos — учение, слово), т.е. аспекты уче­ния о наиболее общих законах бытия; гносеологические аспекты (от греч. gnosis — знание + logos — учение, слово), т.е. аспекты теории познания, позволяющие определить истинность (достоверность) ин­формации. Философия раскрывает приемы, методы1 и формы научно­го познания, которые широко используются и в бухгалтерском учете. Например, наряду со специальным методом, применяемым только в рамках науки «бухгалтерский учет», используются и общенаучные ме­тоды: наблюдение, анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия и др.2

1          Метод — это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необ­ходимо руководствоваться в процессе познания.

2          Наблюдение — целенаправленное изучение объектов.

Анализ — это прием мышления, связанный с разложением изучаемого объекта на составные части, стороны с целью их самостоятельного изучения.

Синтез прямо противоположен анализу, он заключается в объединении ранее вы­деленных частей в целое для получения знания о нем.

При использовании такого приема, как индукция, мысль движется от знания фак­тов (частного) к открытию общих закономерностей (общего). В дедуктивном умозаклю­чении движение мысли идет от знания общего к знанию частного.

Аналогия — это предположение о сходстве объектов на основании их сходства по некоторым признакам.

Так как хозяйствующие субъекты и государство действуют в опреде­ленной правовой среде, регулирующей, в частности, имущественные взаимоотношения субъектов в процессе заключения ими договоров, взаимоотношения с налоговыми, таможенными и другими государст­венными органами, внебюджетными фондами и прочими экономичес­кими субъектами, неоспорима взаимосвязь бухгалтерского учета с на­учными правовыми дисциплинами и правовой практикой. Каждая хо­зяйственная операция подлежит соответствующему юридическому оформлению, прежде чем будет отражена на счетах бухгалтерского учета.

Профессиональный бухгалтер должен быть грамотным специалис­том в области гражданского, административного, трудового, налогового, финансового права. В современных условиях это особенно актуально: постоянно выходят новые законы, положения, стандарты, инструкции, методические рекомендации по учету тех или иных объектов бухгал­терского учета. Поэтому перед каждым бухгалтером возникает необ­ходимость самостоятельно изучать нормативные документы, знать Гражд анский кодекс, Налоговый кодекс, иметь представление о Меж­дународных стандартах учета. ;

Всем понятна связь бухгалтерского учета со специальными дисцип­линами, как-то: экономический; анализ хозяйственной деятельности, аудит, судебно-бухгалтерская экспертиза, экономико-математические методы и модели в учете, финансовый менеджмент и др. Объектами исследования данных дисциплин выступают также хозяйственные средства, хозяйственные процессы в различных их проявлениях, фи­нансовые результаты деятельности организации.

В частности, аудит — это предпринимательская деятельность по не­зависимой проверке соблюдения нормативных актов в области бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, а также оценке эффектив­ности хозяйствования. Результатом аудита является выражение мнения независимого аудитора о достоверности отчетности, законности и це­лесообразности хозяйственных фактов. К аудиту относится оказание сопутствующих аудиторских услуг, таких, как анализ финансово-хо­зяйственной деятельности, консультирование в области бухгалтерско­го учета, налогообложения и управления финансами и др.

На базе бухгалтерского учета, являющегося основным источником экономической информации, возник экономический анализ.

Несомненна взаимосвязь бухгалтерского учета с общими математи­ческими дисциплинами: математической статистикой, математичес­ким программированием, финансовой математикой. Не случайно впе­рвые двойную бухгалтерию научно обосновал известный математик Л. Пачоли. Знание основ вычислительной математики, программиро­вания позволит специалисту освоить и использовать программное обеспечение для компьютеризации бухгалтерского учета.

Бухгалтер должен сохранять ровные деловые отношения с руковод­ством, работниками предприятия и налоговыми органами, уметь вла­деть собой, ориентироваться и держать под контролем ситуацию. Про­фессиональная деятельность требует от бухгалтера умения брать на себя ответственность за результаты своей работы, честно и добросовестно выполнять свои обязанности, быть принципиальным и объективным при решении сложных спорных вопросов, не допускать нарушения законодательства, постоянно заботиться о повышении профессио­нальной квалификации. Все эти морально-этические требования сви­детельствуют о связи.бухгалтерской профессии с нормами этики, пси­хологией-, социологией.

В современных условиях хозяйствования изменились требования к профессии «бухгалтер». Бухгалтер — это центральная фигура управлен­ческого персонала, главный консультант директора фирмы, аналитик, финансист.

Итак, бухгалтер — это сложная, ответственная и престижная про­фессия. Бухгалтер должен обладать, как мы убедились, глубокими и разносторонними знаниями. И первый шаг в освоении профессии — изучение теории бухгалтерского учета.