Название: Теория бухгалтерского учета - Мизиковский Е.А.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 2154


1.1. хозяйственный учет и его виды в системах управления

 

Содержание хозяйственного учета

Расширенное воспроизводство материальных благ, необходимых для обеспечения материальных и духовных потребностей человечества, представляет собой динамичные процессы производства, распределе­ния, обмена и потребления, которые проходит продукт по мере его изменения во времени. Их разумное регулирование основано на систе­мах управления экономикой, используемых органами управления, уп­равленческим аппаратом. Системы управления представляют собой иерархическую разветвленную структуру, разделенную на уровни: от макроэкономических (системы управления экономикой страны) тер­риториальных и отраслевых до локальных (системы управления хозяй­ством организаций и их подразделений и объединений).

Системы управления любого уровня представляют единый ком­плекс, включающий ряд функциональных составных частей: прогно­зирование, планирование, экономический анализ деятельности орга­низации, оперативное регулирование, учет и контроль. Собственно процесс управления экономической системой означает руководство, направление деятельности: организацию и разработку планов финан­сово-хозяйственной деятельности, контроль за достижением планиру­емых экономических выгод хозяйствования, получением доходов (и прибыли), регулирование, обеспечивающее не только принятие, но и реализацию решений.

В центре системы управления экономическим субъектом находится хозяйственный учет — информационная система, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информа­ции (от лат. informatio — осведомлять)о фактическом состоянии эко­номики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставле­нии с прогнозируемыми (планируемыми) показателями, а также для

 

 

поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятель-: ности управленческого аппарата.

Из учетно-экономической информации в хозяйственном учете формируются массивы — систематизированные однородные данные, характеризующие конкретный объект управления и представляющие одно целое, в котором твердо определяется каждый элемент й пути доступа к нему. Формирование массивов происходит путем измерения и регистрации.

Многочисленные и многогранные факты хозяйственной деятель­ности, представляющие объективно существующие экономические? реалии (при условии, что они не искажаются или не умалчиваются в интересах владельца или пользователя информации), а также конечные^ качественные производственные и финансовые результаты (продукция и прибыль) прежде всего требуют измерения. Они должны быть выра­жены в количественных и стоимостных показателях: тоннах, килограм-' мах, штуках, метрах, литрах, рублях. '

Для получения общих показателей о хозяйственных процессах све-; дения о фактах хозяйственной деятельности необходимо зарегистриро­вать и сгруппировать в определенной системе, используя специфичес­кие способы и приемы обобщения учетной информации.

Регистрация позволяет принять на учет каждый факт (отдельно взятое сообщение (случай), записанное в установленном порядке) экономической жизни, из общего числа которых (самостоятельных и взаимосвязанных) складывается вся хозяйственная (экономическая) деятельность. Согласно К. Марксу, хозяйственная деятельность прямо соотносится с кругооборотом ресурсов (от фр. ressources — средства, запасы) предприятия: приобретаются средства труда, земельные участ­ки, производятся вложения денежных средств в улучшение этих объ­ектов, нанимаются работники требуемых профессий и специальнос­тей, закупаются и расходуются на производственные и хозяйственные нужды сырье и материалы, производятся расходы на оплату труда работников, выпускаются и продаются продукты труда, поступают доходы от сбыта продукции, а также от различных финансовых one-, раций, не связанных с продажами. Все эти процессы в меньших или^ больших объемах повторяются с определенной частотой, и так — до окончания деятельности предприятия.

Каждый хозяйственный факт трансформируется в учете в показате­ли как количественные, так и характеризующие качественную сторону! работы предприятия: фактическую производственную себестоимость

отдельных видов продукции, финансовые результаты деятельности предприятия и др.

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему в управлении экономическим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур фиксируется, измеряется, обрабатывается, на­капливается, группируется по определенным правилам и стандартам информация о количественных и качественных характеристиках всех совершаемых в экономике предприятия процессов и состоянии хозяй­ственных (учетных) объектов для управления ими. Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реали­зацию задач управления экономикой хозяйства, т.е. полезным для сис­темы управления.

Таким образом, хозяйственный учет во взаимодействии с другими функциями управленческой системы, создавая экономическую ин­формацию, активно участвует в решении ключевых задач экономики, сформулированных видным экономистом, лауреатом Нобелевской премии Полом Самуэльсоном: какие блага производить и в каких ко­личествах; как производить блага — из каких ресурсов и с применением каких технологий; для кого производить блага?1

 

Измерители, применяемые в учете. Единицы учета

Информация об экономической жизни предприятия может приоб­рести «товарный» вид для пользователей, если все учтенные ресурсы и хозяйственные процессы (как объекты хозяйственного учета) получат свои характеристики в виде показателей в трех учетных измерителях: натуральных, трудовых, денежных.

Учетные измерители — единицы измерения, при помощи кото­рых на основе измерений й исчислений хозяйственных ресурсов и процессов формируются показатели для различных нужд эконо­мической деятельности. Учет в натуральных измерителях называют количественным, бытует и другое его название -•- натуральный. Назначение количественного учета — обеспечить информацию о натуральных (физических) объ­емах основных средств, оборудования к монтажу, сырья, материалов, готовой продукции, энергии и других учетных объектах, количество которых можно и необходимо определять в натуральных измери­телях.

 

См.: Самуэлъсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономика. М, 1997. С. 49—50.

Показатели учетных объектов в натуральных измерителях подразде- І ляют по их признакам, характеризующим качественные (сорт, сроки годности, категории) и количественные параметры (в мерах массы, длины, объема, площади и т.п.) этих объектов. При этом количествен­ный учет в силу используемых им измерителей не может представить сопоставимые данные обо всей совокупности ресурсов и процессов в целом по предприятию, но такая задача и не ставится.

Для детализации характеристик учетных объектов используются ус­ловно натуральные измерители, по существу представляющие обосно­ванно укрупненные натуральные измерители, причем натуральный со­став учетных объектов, включаемых в основной объект, заранее опре­делен техническими условиями, государственными стандартами и дру­гими признаками. Примерами условного натурального измерителя могут служить: комплект ремонтного инструмента, 100 пар обуви опре­деленного вида, один станкокомплект, 100 условных банок консервов и т.п. Другой разновидностью натурального измерителя являются ус­ловные (приведенные) единицы, эксплуатационные единицы, едини­цы работ.

В налоговых платежах используется налоговая единица — единица качественного измерения объекта налогообложения. Так, для исчисле­ния земельного налога применяются специальные натуральные изме-^ рители — акр, гектар и др., при установлении акцизов на бензин — литр, галлон, баррель и т.д.

В производственных циклах применяются условные единицы про­дукции — расчетное число изделий (в отличие от изделий, физически завершенных производством); единица сборочная — составные дета­ли, узлы, агрегаты, иные части изделий, которые технологически со­членяются на сборочных операциях заводом-изготовителем; единица товарная — размер упаковочной единицы, а также количество единиц товара в одной упаковке.

В натуральных и условно натуральных измерителях различные виды средств учитываются раздельно, каждый в свойственном ему из­мерителе.

В сочетании с натуральными применяются трудовые измерители, предназначенные для измерения и исчисления рабочего времени, за­траченного на выполнение той или иной работы или вида деятельнос­ти. Они выражаются в различных единицах затрат труда: человеко-часах, человеко-днях, нормо-часах и др., на их основе формируются показатели трудоемкости продукции, отдельных трудовых операций, технологий, частей продукции, трудоемкость работ, услуг в различных сферах и видах деятельности; на основании информации о затратах труда, выраженных в трудовых измерителях, исчисляют и начисляют заработную плату персоналу предприятия, определяют показатели про­изводительности труда.

Таким образом, трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения.

Денежные (стоимостные) измерители являются обобщающими, по­зволяют определить показатели разнородных объектов учета в одном эквиваленте и соответствуют денежным знакам в национальной валюте (в России, как известно, денежными знаками являются рубль и копей­ка, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, устанавли­ваемому Центральным банком РФ); их применение обусловлено товар­но-денежными отношениями.

Денежный измеритель позволяет произвести различные учетно-экономические группировки по многим основаниям на микро- и мак­роуровнях независимо от их принадлежности к той или иной отрасли экономики и всевозможных особенностей деятельности ее экономи­ческих субъектов.

Все показатели бухгалтерской отчетности представляются только в денежном измерителе. Последний может выступать в условном (укруп­ненном) виде, например: 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов к определенному классу станков и т.п.

Единица учета представляет собой общее название составных объ­ектов, входящих в тот или иной основной учетный объект. Так, основ­ной объект «Материалы» представлен множеством отдельных наиме­нований (учетных объектов) материалов, выполняющих самостоятель­ные функции в производственном процессе и его обслуживании. Каж­дый вид материалов имеет единицу учета — номенклатурный номер. Он используется также в качестве единицы учета готовой продукции, хо­зяйственного инвентаря, оборудования для монтажа, товаров в торгов­ле и общественном питании. Единицей учета основных средств явля­ется инвентарный объект — законченное устройство, предмет или ком­плекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями, вместе выполняющими одну функцию.

Хозяйственный учет как функция управления

Для определения разновидностей хозяйственного учета представим экономическую систему в виде укрупненной структуры системы управ­ления, включающей орган (субъект) управления и объект управления, объединенные каналами прямой и обратной информационной связи, а также внешнюю среду (рис. 1.1). Орган управления можно назвать управляющей подсистемой, а объект — управляемой. .

В средних и крупных организациях орган управления представлен функциональными службами: планирования, финансовой, финансо­вого и управленческого учета, организации труда и заработной платы, маркетинга и др.

Решения, вырабатываемые должностными лицами органа управле­ния, по каналам прямой связи передаются к объекту для выполнения. По каналам обратной связи к субъекту направляются сведения о состо­янии управляемой подсистемы. Эти сведения, называемые первичной учетной информацией, обобщаются в органе управления и использу­ются для принятия новых управленческих решений. Таким образом, хозяйственный учет является неотъемлемой функцией в системе уп­равления экономическими системами. Представление о взаимосвязях управленческих функций и месте учета в управлении дает рис. 1.2.

Планированием задается цель хозяйственной деятельности и ре­ализуется функция прямой связи.

Измерение и регистрация хозяйственных фактов в учете, форми­рование обобщающих показателей хозяйственной деятельности обес­печивают функцию обратной связи.

При анализе хозяйственной деятельности фактические показате­ли сравниваются с планируемыми, нормативными значениями и дру­гими информационными базами.

 

 

Данные экономического анализа передаются в блок регулирова­ния и используются для поддержки управленческих решений.

Работники управления принимают решения, связанные с теку­щей экономической деятельностью.

Другими видами управленческой деятельности учетная инфор­мация воспринимается как достоверная и имеющая статус офици­альной.

В функционировании объекта управления в экономических систе­мах можно выделить три вида процессов:

технико-экономические (производственно-хозяйственные);

финансово-экономические (финансовые);

социально- и психолого-экономические.

 

 

Состав и взаимосвязи элементов технико-экономических процес­сов представлены на рис. 1.3.

Технико-экономические процессы включают техническую подготовку производства (ТПП), снабжение, производство, сбытовую деятель­ность, а также маркетинг (деятельность по изучению рынков сбыта и стимулированию продаж). К ТПП относятся научно-исследователь­ские работы, конструкторская и технологическая подготовка произ­водства, опытное производство.

Результатами производственно-хозяйственных процессов являют­ся продукция, работы, услуги, для получения которых используются такие ресурсы, как средства и предметы труда, труд.

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью необходима детальная учетная информация о названных выше элемен­тах. К примеру, в швейном производстве требуются учетные сведения о моделях одежды, их размерах, расцветках, видах тканей, квалифика­ции закройщиков, швей, затратах на выполнение каждой операции и пошив изделий в целом, данные о поставщиках ресурсов, спросе на продукцию, результатах работы выставок-ярмарок швейных изделий и другие сведения.

Обращение ресурсов и продуктов труда сопровождается движением финансовых ресурсов и формированием финансовых результатов. Со­став и взаимосвязи элементов финансово-экономических процессов изо­бражены нарис. 1.4.

 

 

 

 

 

 

 

Финансовые ресурсы по видам И назначению представлены основ­ным и оборотным капиталом, объекты которых принято называть иму­ществом; по источникам формирования финансовые ресурсы подраз­деляются на собственный и заемный капитал.

К финансовым результатам относятся прибыль (убытки) и рента­бельность, формированию которых предшествует получение доходов (в частности, выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг).

Финансовые отношения отражаются в расчетах хозяйствующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и иными кредитными учреждениями, инвестиционными институтами, страховыми, трастовыми компаниями и другими организациями. Про­цессы в финансово-экономических системах связаны также с форми­рованием доходов и расходов, затрат, себестоимости.

Технико-экономические и финансово-экономические процессы взаимосвязаны между собой. Продажа товаров, продукции, работ, услуг позволяет получить выручку. Связь между продукцией и выруч­кой осуществляется через цены. Выручка включает финансовый ре­зультат, а также возмещение стоимости израсходованных предметов и средств труда, расходов на его оплату.

Финансовые ресурсы, инвестированные (вложенные) в средства труда, продолжительность полезного использования которых превы­шает один год, относятся к основному капиталу. Средства, затраченные на приобретение предметов труда, на его оплату и другие текущие цели, представляют оборотный капитал.

Наряду с технике- и финансово-экономическими аспектами хозяй­ственная деятельность характеризуется также отношениями между людьми по поводу производства, распределения, обмена и потребления продуктов труда. Производственные и финансовые результаты зависят от целей и интересов участников хозяйственных процессов, отноше­ний между социальными группами. Основатель массового производст­ва автомобилей Г. Форд в свое время считал, что управление людьми позволило бы повысить производительность труда в большей степени, чем внедрение новой техники.

Виды учета

Поскольку экономическая жизнь многогранна, то для управления необходима информация, специализированная на определенных, до­статочно самостоятельных, но в то же время тесно связанных друг с Другом учетных аспектах. В связи с этим в составе хозяйственного учета выделяются традиционные и сравнительно новые его виды. Традиционные используются несколько веков и практически не ме­няют метод, но постоянно обновляются в учетных объектах, оцен­ках, представлении учетной информации в отчетности и т.д. К ним, как правило, относят оперативный (его называют также внутрихозяй­ственным или оперативно-техническим), статистический и бухгал­терский учет.

Сравнительно новыми (конец XIX — начало XX в.) являются соци­альный (социально-экономический)1, экологический (от греч. oikos — дом, жилище, местопребывание + logos — слово), страховой, налоговый.

Учетные процедуры (официальные последовательные дейст­вия для осуществления и оформления того или иного сложного дела) начинаются с фиксирования и предварительной обработки (группи­ровки по требуемым признакам, арифметических подсчетов) учетно-экономической информации непосредственно на месте свершения хо­зяйственных фактов. Результатом (продуктом) учетных процедур явля­ется учетно-экономическая информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состояний и параметрах. Такая учетная инфор­мация является первичной (ее технический съем и оформление проис­ходят впервые) или, как принято говорить, ведется первичный учет.

Объекты первичного учета функционируют в рамках материально-технического обеспечения (снабжения), подготовки производства, производственного цикла, сбытовой, торговой деятельности, в области финансов и кредитования. Подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления в оперативном учете. Например, учет явки (неявки) персонала предпри­ятия на работу, поступления материалов от поставщиков на склад, в отделения склада, на стеллажи, подачи материалов к определенным рабочим местам, выписка расходного кассового ордера и т.п. являются процедурами первичного учета, а отчет заведующего складом, отчет кассира и другая внутрихозяйственная отчетность — это продукты опе­ративного учета. Первичная учетная информация является обязатель­ной как для оперативного, так и для всех других видов учета, составля­ющих систему хозяйственного учета.

По своему характеру оперативный учет, являясь внутрихозяйствен­ным, очень близок к управленческому учету, но он также тесно связан с финансовым учетом (о финансовом и управленческом учете будет сказано ниже), статистикой и другими видами хозяйственного учета.

Поскольку оперативный учет ведется на уровне предприятия, то им занимаются практически все (кроМе бухгалтерии) функциональные службы предприятия.

Оперативный (оперативно-технический, внутрихозяйственный) учет — составная часть хозяйственного учета, сущность которого со-

 

Теоретические основы социального учета впервые исследованы английскими специалистами М.Р. Мзтьюсом и М.Х.Б. Перера (XX в.).

стоит в группировке и обобщении первичной информации (продукт первичного учета) для создания внутрихозяйственной отчетности, ис­пользуемой в оперативном управлении экономикой предприятия. Вре­менной цикл формирования информации в оперативном учете, не в ущерб ее качеству, должен быть минимальным, от этого зависит досто­верность хозяйственного учета, а следовательно, эффективность систе­мы управления экономикой хозяйства в целом.

Статистический учет — часть хозяйственного учета, представляю­щая систему сбора, накопления, обработки и изучения количествен­ных показателей развития общественного производства, обществен­ных явлений, их состояния и изменения. Статистический учет обеспе­чивает сбор такой информации и основывается на самостоятельном методе, обеспечивающем формирование информационно-аналити­ческой базы для характеристики состояния экономики страны, регио­на, предприятия. Статистические показатели направлены на выявле­ние и обобщение информации о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, материально-производственных за­пасов и т.п.

Для формирования данных статистического учета используются по­казатели оперативного, бухгалтерского, экологического й других видов учета.

На предприятии статистика более разносторонне и углубленно, чем другие виды учета, исследует отдельные участки работы по основным ее показателям, например численности рабочих и служащих, объему производства, производительности труда, себестоимости продукции и т.п. Данные предприятий обобщаются по отраслям экономики.

Помимо хозяйственных явлений статистика изучает отдельные сто­роны общественной жизни государства (численность, состав, движе­ние населения, его материальный и культурный уровень и др.). Статис­тика широко использует выборочное наблюдение и регистрацию, осу­ществляет единовременный учет и переписи (на определенную дату), опросы, обследования, анкетирование, группировку и другие способы формирования статистической информации.

В масштабах страны в статистике (как в России, так и на Западе) используется Система национальных счетов (СНС), которая основана на формировании, обобщении и систематизации показателей обследо­ваний, а также статистической отчетности предприятий и объедине­ний. Согласно полученной первичной информации составляется ком­плекс сводных (обобщающих) показателей, характеризующих состоя­ние и динамику экономики на макроуровне.

На базе статистических данных государственные органы управле­ния разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономи­ческой политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой города, региона, страны.

Среди отдельных видов хозяйственного учета центральное место занимает бухгалтерский учет (дополнительно см. Приложение 2).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сплошного, непрерывного, документально обоснованного и вза­имосвязанного отражения фактрв финансово-хозяйственной де­ятельности в денежном выражении. Он является частью хозяйст­венного учета, не изолирован от других учетных систем, однако имеет ряд существенных отличий, среди которых следует отме­тить:

сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего принадлежащего ему имущества, источников его формирования, обязательств организации;

непрерывное во времени отражение происходящих хозяйствен­ных фактов;

документальное подтверждение и регистрацию каждой хозяйст­венной операции; документ (лат. document — свидетельство), состав­ленный в соответствии с действующими стандартами, имеет юридичес­кую силу;

все хозяйственные средства и процессы обязательно отражаются в денежном выражении, т.е. бухгалтерский учёт является стоимостным;

взаимосвязанный учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обусловленный взаимной зависимостью совершивших­ся фактов: куда переданы хозяйственные средства и откуда они по­ступили.

Экологический учет в самом общем виде можно представить учетной системой, предназначенной для формирования учетных показателей, характеризующих экологическую деятельность, а также обособления сумм ассигнований на ее функционирование. Экологические меро­приятия направлены на улучшение экологии, взаимоотношений про­изводственной деятельности с окружающей средой, включая эконо­мичное использование природных ресурсов, их охрану и восстанов­ление.

Социальный (социально-экономический) учет по существу является определенной частью статистики, формирующей показатели кадров, продукции, участия рабочих в управлении производством, другие со­ииальные сведения, которые могут оказать положительное влияние на биржевые оценки предприятий. На Западе социальный учет иногда отождествляют с экологическим, его главной целью ставится учет рас­ходов на предотвращение или сокращение масштабов загрязнения ок­ружающей среды. Социальный учет включает: учет социальной ответ­ственности (учет индивидуальных факторов, имеющих социальную значимость); учет совокупного влияния (оценка совокупных затрат предприятий); социально-экономический учет (оценка проектов, фи­нансируемых обществом с использованием финансовых и нефинансо­вых показателей, не поддающихся денежной оценке, но имеющих большой общественный резонанс); учет социальных показателей (дол­госрочная нефинансовая количественная социально-статистическая оценка); общественный учет (попытки построить учет в глобальных масштабах), который связывает все виды социального учета. В России социальный учет как система не применяется, однако его отдельные виды (учет совокупного влияния, социальной ответственности) полу­чают развитие.

Страховой учет — часть оперативного и бухгалтерского учета, ори­ентированная на отношения экономического субъекта с органами со­циального, имущественного и других видов страхования. В страховом учете представлены расчеты оптимального страхования, сумм, подле­жащих выплате по страховым случаям, отчислений на социальное го­сударственное и негосударственное страхование, платежей страховым компаниям и другие виды расчетов с ними.

Налоговый учет — система учета, имеющая свой метод — симбиоз отдельных элементов методов финансового, оперативного, управлен­ческого, социального учета, планирования, экономического анализа. Основной объект налогового учета — налоговые и подобные им плате­жи, причитающиеся (начисленные) и выплаченные в доход бюджетов РФ (федерального, областных, республиканских и других уровней). Налоговый учет ведется как у налогоплательщиков, так и в налоговых органах. Значимость налогового учета предопределяется необходимос­тью исполнения доходной части бюджетов всех уровней, в которых сумма налоговых платежей и поступлений превышает 4/5 от общей суммы бюджетных доходов.

Несвоевременное представление и перечисление налоговых Плате­жей, равно как ошибки или умышленное сокрытие налоговых сумм, влекут существенные штрафные санкции и даже уголовную ответст­венность. Налоговый учет в налоговых органах районного, городского и других звеньев налогообложения ведется по налогоплательщикам, оперативно-бухгалтерский учет которых осуществляется в специаль­ном Государственном реестре. Показатели налогового учета характери- | зуют состояние расчетов хозяйствующих субъектов с бюджетами всех ! уровней и внебюджетными фондами. j С позиций системного подхода любую хозяйственную систему еле- --j дует представлять не только как совокупность элементов, но и как часть внешней среды. По отношению к экономике в целом внешними ] системами являются мировое хозяйство, экология и др. Для отдель- ) ных организаций внешнюю среду образуют также отраслевые, реги- j ональные, федеральные системы и их элементы. Отсюда становятся < очевидными уровни хозяйственного учета, которым сопутствует оп- ; ределенная специфика: отраслевой, региональный, народно-хозяйст- ] венный и др. ]

 


Оцените книгу: 1 2 3 4 5