Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1075

12.5. зарубежные операции

ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ

Валюта отчетности группы компаний - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности по МСФО. Обычно ком­пания использует валюту страны своего местонахождения, либо валю­ту финансового рынка на котором представлены ее ценные бумаги.

Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей от­четности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетнос­ти по МСФО в нескольких валютах.

ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА

Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности. Это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в ко­торой составляется отчетность для пользователей. То есть валюта той экономической среды, где компания осуществляет свою деятельность.

При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональ­ная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.

Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие компании работают на рынках, где основными являются дру­гие валюты.

412

Функциональная валюта отражает совершенные операции, со­бытия и связанные с ними условия.

После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она неменяется, если только не происходит изменений в совершае­мых операциях, событиях и условиях.

Среди компаний нефтяной отрасли, независимо от страны осу­ществления операций, преобладают сделки в USD. Подготовка отчет­ности в валюте отличной от USD приведет к существенным измене­ниям финансовых результатов по причине колебаний курсов обмена USD и валюты страны материнской компании.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ

Основной экономической средой, в которой компания осуще­ствляет свою деятельность, обычно является та, в которой предприя­тие зарабатывает денежные средства.

Функциональная валюта - это валюта, которая, главным обра­зом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определе­ние функциональной валюты, следующие:

(i) Валюта, в которой поступают средства от финансовой дея­тельности (долговые и фондовые инструменты);

(ii) Валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.

При определении функциональной валюты зарубежной компа­нии, а также при принятии решения, должна ли функциональная ва­люта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании (под отчитывающейся компанией подразумевается компания, владеющая зарубежной компанией в силу того, что последняя является ее дочер­ней компанией, филиалом, ассоциированной компанией или сторо­ной совместной компании), учитываются следующие дополнитель­ные факторы:

(i) является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в до­статочной степени автономно;

413

(ii) составляют ли операции с отчитывающейся компанией боль­шую часть деятельности зарубежной компании или нет;

(iii) оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной дея­тельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;

(iv) являются ли потоки денежных средств от зарубежной дея­тельности достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.

В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко оп­ределить функциональную валюту, то решением руководства на ос­нове профессионального суждения определяется валюта, которая на­иболее адекватно отражает экономический эффект от операций, со­бытий и условий.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАРУБЕЖНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Операции за рубежом - это операции, составляющие неотъемле­мую часть или продолжение деятельности материнской компании. Пример, продажа товаров, произведенных материнской компанией, с немедленной оплатой проданных товаров.

Зарубежная компания - это компания, которая ведет деятель­ность автономно, накапливая средства с целью последующей выпла­ты дивидендов и процентов материнской компании.

Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы ком­паний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональ­ную валюту.

ПЕРЕСЧЕТ МЕСТНОЙ ВАЛЮТЫ В ФУНКЦИОНАЛЬНУЮ ВАЛЮТУ

Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:

- монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежа­щие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднеры­ночного курса на отчетную дату));

414

- немонетарные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.

ПЕРЕСЧЕТ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Активы и пассивы

Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Поступления и расходы

Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату со­вершения операции.

Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна рассматриваться как собственный капитал.

Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности про­изводится тем же способом.

Это очевидно, когда возникает разница между изменением стои­мости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чис­той прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая при­быль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отража­ющему все операции за период.

На практике при подготовке квартальной или годовой отчет­ности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубеж­ной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.

ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА

При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, со­ответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

Пример, если доля меньшинства в зарубежной компании со­ставляет 20\%, то 20\% относящейся к этой компании курсовой разни­цы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю мень­

415

шинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.

Прежде чем закончить подготовку финансовой отчетности, представляемой для консолидации, необходимо согласовать внутри-групповые остатки. Курсовая разница возникает довольно часто.

Очень важно, наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершает­ся по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.

Курсовая разница признается как доход или расход в период ее возникновения, за исключением сумм курсовой разницы, которая со­ставляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (напри­мер, внутригрупповой кредит).

В этом случае курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал вплоть до продажи чистой инвестиции. После продажи она признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Продажа зарубежной компании

При продаже зарубежной компании вся сумма курсовой разни­цы, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализа­ции должна признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.