Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1071


2.7. ошибки в связи с искажением информации

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содер­жит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном пе­риоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

за последний отчетный период - пересчитать сопоставимую ин­формацию;

за период, предшествующий последнему отчетному периоду -скорректировать входящие сальдо

Пример - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2006 год бы­ло обнаружено, что показатели продаж за 2005 год были су­щественно завышены путем представления фиктивных сче­тов. В целях исправления указанной ошибки следует пере­смотреть сопоставимые показатели за 2005 год.

45

Пример - ошибки, допущенные до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения при­были выручка признавалась преждевременно. В вашей фи­нансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пере­считываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных пе­риодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировокотчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Пример - Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные на­кладные расходы капитализировались посредством их включения в стоимость запасов. Вы можете исключить на­кладные расходы из оценки запасов за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.

Пример - Отчетный период корректировки

Стоимость запасов в 2005 году была завышена, но это обнаружилось только в 2006 году. В 2006 году корректиру­ются ошибочные сопоставимые показатели 2005 года.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и ве­личине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах: 1) по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности

46

2) влияние на показатель прибыли на акцию

3) величину корректировки на начало самого раннего из пред­ставленных отчетных периодов

4) описание того, как и когда была исправлена ошибка - в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Неосуществимость

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчет­ного периода для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, ко­торые существовали на момент совершения операции.

Пример - гарантийные обязательства - обстоятельства, существовавшие на момент совершения операции

Вы решаете создать резерв затрат по гарантийному ре­монту продукции. При представлении ретроспективных показателей вам необходимо определить размер гаран­тийного резерва, который установило бы руководство на сопоставимые отчетные даты по состоянию на эти даты, а не исходя из полученного впоследствии фактического ко­личества заявок на гарантийное обслуживание продукции, проданной в соответствующем сопоставимом периоде (от­четном периоде).

Среднее количество продукции, для которой потребо­вался гарантийный ремонт, составляет 6\% от объема про­даж. Этот показатель будет выступать обоснованной базой для определения величины резерва. Доля отремонтирован­ной продукции ранее продаваемой модели составила 20\%, но эти сведения были недоступны до истечения 18-ти меся­цев с начала продажи данной продукции. Было бы непра­вильным использовать показатель в размере 20\% в качест­ве основы для расчета резерва за периоды, предшествовав­шие получению информации, которая позволила опреде­лить данный показатель.

47

Ретроспективное применение новой учетной политики или ис­правление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за со­ответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосущест­вимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать пока­затели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

Примеры - изменения сопоставимых показателей не предусмотрены

Финансовые активы, классифицировавшиеся как «удер­живаемые до погашения», проданы до наступления этого срока. Это не предполагает изменения базы для их оценки, хотя они могли бы задним числом быть классифицированы как «предназначенные для торговли».

Корректируя ошибку, допущенную при подсчете показа­теля резерва на покрытие расходов по оплате по больнич­ным листам за предыдущий период, вы не учитываете высо­кий уровень заболеваемости, сложившийся в течение сле­дующего периода, информация о котором стала известной только после утверждения финансовой отчетности.

Влияние корректировок на налоги

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»).

Цель МСФО (IAS) 34 состоит в предписании минимальных тре­бований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении принципов признания и оценки полной (или крат­кой) финансовой отчетности за промежуточный период.

Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчет­ность позволяет инвесторам, кредиторам и иным лицам лучше по­нять возможности компании генерировать прибыль и потоки денеж­ных средств, а также ее финансовое положение и ликвидность.

48

В разделе, посвященном основным положениям учетной поли­тики, организация обязана раскрывать:

(i) базовые оценки, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучше­му пониманию финансовой отчетности.

Пользователей следует информировать о базовых оценках (пер­воначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как оценоч­ная база составления финансовой отчетности влияет на результаты их анализа (см. «Основы составления и представления финансовой отчетности»).

Когда в финансовой отчетности используется не одна базовая оценка, например в случае переоценки определенных классов акти­вов, то достаточно указать категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.

При принятии решения о целесообразности раскрытия инфор­мации о конкретном аспекте учетной политики руководство учиты­вает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влия­ния хозяйственных операций на финансовый результат и финансо­вое положение организации.

Раскрытие специфики учетной политики особенно важно, когда она определяется выбором из альтернативных вариантов, допускае­мых МСФО.

Примером может служить раскрытие информации о методе от­ражения доли совместно контролируемой компании - пропорцио­нальной консолидации или долевом методе (см. МСФО (IAS) 31 «Фи­нансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).

Некоторыми МСФО устанавливаются специальные требования по раскрытию информации о конкретных аспектах учетной полити­ки, в том числе о выборе между различными допустимыми альтерна­тивными методами учета, который делает руководство.

Примеры - Раскрытие информации о выборе руководства

МСФО (IAS) 16 требует раскрытия информации о базо­вой оценке различных классов основных средств.

49

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» требует раскрытия информации о том, включались ли затраты по займам в рас­ходы отчетного периода или капитализировались в составе затрат по квалифицируемым активам.

Организации следует принимать во внимание характер своей де­ятельности и представлять в отчетности те положения учетной поли­тики, разъяснения которых ожидали бы пользователи от организа­ции данного вида.

Пример - Налоги

Организация, прибыль которой облагается налогом, раскрывает информацию о своей политике по учету налогов на прибыль, в том числе в отношении обязательств (и акти­вов) по отложенным налогам.

Пример - Зарубежная деятельность и иностранная валюта

Когда организация ведет зарубежную деятельность или операции в иностранной валюте, то от нее ожидают раскры­тия информации о методах признания прибыли (и убытков) по курсовым разницам.

Выбор учетной политики может быть значимым в силу особен­ностей деятельности организации, даже если числовые отчетные по­казатели за текущий и предыдущие отчетные периоды не являются существенными.

Организация обязана в разделе, посвященном основным поло­жениям учетной политики, или в других примечаниях раскрывать логику профессионального суждения руководства по формирова­нию положений учетной политики, которые оказали наиболее зна­чительное влияние на показатели финансовой отчетности (за ис­ключением тех соображений, исходя из которых рассчитывались учетные оценки).

50

Пример - учетная оценка - гарантийные резервы

Вы начали производство нового изделия. В целях вы­полнения гарантийных обязательств по претензиям клиен­тов вы создаете гарантийный резерв, но при этом для оценки величины резерва вам приходится исходить из фактического количества предъявленных претензий по другим видам изделий. Такая ситуация является приме­ром учетной оценки.

В процессе формирования учетной политики руководство выно­сит профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок), которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой отчетности. Пример, руководство выно­сит профессиональные суждения при определении:

(i) отнесения финансовых активов к классу инвестиций, удержи­ваемых до погашения;

(ii) момента, когда все существенные риски (и выгоды), связан­ные с собственностью на финансовые и арендные активы, в основ­ном перекладываются на другие организации;

(iii) являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами финансирования, которое, естественно, не создает выручки;

(iv) являются ли взаимоотношения между организацией и специ­альным целевым фондом, по сути, свидетельством того, что указан­ный специальный целевой фонд контролируется организацией.

МСФО (IAS) 27 требует от организации разъяснения причин, по которым собственники организации не устанавливают контроль над инвестируемой компанией, т.е. не дочерней (даже если более полови­ны голосов или потенциального права участия в голосовании при­надлежит им прямо или косвенно через дочерние компании).

В соответствии с МСФО (IAS) 40 в тех случаях, когда классифика­ция объектов недвижимости достаточно сложна, следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности, объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также недви­жимости, предназначенной для продажи при обычном ходе бизнеса.

51

Денежные средства и их эквиваленты и представление информации в отчете о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств должны отражаться де­нежные потоки отчетного периода с их разделением по операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания представляет движение денежных средств в результа­те ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятель­ности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хо­зяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечи­вает представление информации, позволяющей пользователям оце­нить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Пример - Одна и та же операция - как операционная, так и финансовая деятельность

Погашение  займа  путем  перечисления денежных средств предусматривает выплату как процентов, так и ос­

52

новной суммы долга, при этом элемент «проценты» может классифицироваться по категории операционная деятель­ность, а элемент «основная сумма долга» - по категории финансовая деятельность.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5