Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1074

4.7. прочие примеры отражения выручки

ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

1. Продажи по схеме «выписать и отложить»

Право собственности на товар переходит к покупателю, но по­ставка задерживается.

Выручка признается в момент перехода права собственности, если:

- Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;

- Товар определен и готов к отправке;

- Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;

- Применяются обычные условия платежа.

2. Установка и проверка

Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены.

81

Выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если ус­тановка и проверка технического состояния могут быть осуществле­ны быстро и беспрепятственно.

3. Признание выручки при продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара

Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.

4. Передача на консигнацию, при которой получатель (поку­патель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Покупатель продает товары третьей стороне до того, как осуще­ствляет платеж продавцу. Выручкапризнается на момент продажи то­варов получателем третьей стороне.

5. Продажи с оплатой наличными при получении

Выручка признается, только когда поставка завершена и средст­ва выплачены.

6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показы­вает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произ­ведена, а большинство товаров готовы к отправке.

7. Предоплата за товар до его производства

Признание выручки происходит после осуществления приемки-передачи товаров.

8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фак­тически являются финансовыми операциями

Вместо признания выручки, такие продажи учитываются как по­лучение финансирования.

9. Подписка на печатные издания

Выручка признается на равномерной основе на протяжении пе­риода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров. Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара отно­сительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охвачен­ных подпиской.

82

10. Продажи в рассрочку

Процентная составляющая признается в качестве выручки по ме­ре ее поступления с учетом условной процентной ставки. Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату про­дажи. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости возме­щения, определяемого путем дисконтирования платежей к получе­нию на условную процентную ставку.

11. Продажа недвижимости

Выручка обычно признается при переходе права собственнос­ти покупателю. Необходимо изучить договор и действующее зако­нодательство, чтобы определить, должен ли продавец выполнить еще какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

12. Плата за установку

Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.

13. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара Признается в качестве выручки на протяжении периода предо­ставления услуги.

14. Комиссионное вознаграждение за рекламу

Признается после того, как соответствующая реклама размеще­на. Или, например, при производстве рекламного ролика, когда он выходит на экран.

15. Комиссионное вознаграждение страховой компании Признается при получении или ожидаемом получении средств.

Переносится и признается в качестве выручки на протяжении срока действия полиса.

16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъ­емлемой частью эффективного реального дохода

Вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, обработ­кой документов и завершением сделки, переносится на будущие пе­

83

риоды и признается в качестве корректировки эффективного ре­ального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения.

Вознаграждение за принятое обязательство по выдаче займа рас­сматривается как вознаграждение за весь оговоренный период ис­пользования займа. Если заем не был фактически использован заем­щиком в течение оговоренного срока, вознаграждение признается в качестве дохода по истечении срока исполнения обязательства по выдаче займа.

17. Вознаграждение за финансовые услуги - вознаграждение за обслуживание займа

Вознаграждение признается в качестве дохода по мере оказания услуг.

18. Вознаграждение за финансовые услуги - вознаграждение за выполнение конкретного действия

Примерами являются вознаграждение финансовой компании за размещение эмиссии акций, вознаграждение за размещение средств займа, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между ин­вестором и заемщиком, вознаграждение за синдицирование кредита. Выручка признается по мере завершения исполнения конкретного действия (размещения эмиссии акций и др.) при условии, что финан­совая компания не оказывает дополнительных услуг после оказания услуг, связанных с размещением ценных бумаг. В том случае, когда финансовая компания продолжает оказывать эмитенту дополнитель­ные услуги после оказания основной услуги (выступает в качестве брокера эмитента на бирже и др.), период признания выручки может увеличиваться в зависимости от условий заключенного договора между финансовой компанией и эмитентом.

Возможен случай, когда часть займа, относящаяся на одного из членов синдиката, предоставляющих синдицированный заем, предо­ставляется по более высокой процентной ставке. Такое превышение может объясняться необходимостью компенсации расходов члена синдиката на синдицирование (сбор) заемных средств. Величина превышения будет признаваться в учете члена синдиката в качестве дохода после завершения синдицирования.

84

19. Плата за вход

Признание осуществляется после того, как произойдет меропри­ятие, за которое взимается предварительная входная плата.

20. Первоначальные, вступительные и членские взносы Признание зависит от времени предоставления услуг.

21. Комиссия за передачу монопольного или льготного права -поставки оборудования и других материальных активов

Комиссия признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.

22. Комиссия за передачу монопольного или льготного права -предоставление первоначальных или последующих услуг

Признается в зависимости от времени предоставления услуг. В случае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянно­го обслуживания, часть первоначальной платы переносится на бу­дущие периоды и признается в качестве выручки по мере предо­ставления услуг.

23. Комиссия за передачу монопольного или льготного права Признание зависит от времени предоставления услуг или пери­ода времени, в зависимости от обязательств владельца патента (фран­шизы).

24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права -Агентские операции

Если компания-владелец патента заказывает товар и организует его доставку компании, купившей патент (франшизу), без прибыли для себя, в учете владельца патента не образуются ни выручка, ни за­траты. При этом предусматривается, что затраты по доставке, поне­сенные владельцем патента, возмещаются за счет средств, получае­мых от компании-франчайзи. Аналогичный подход применим для учета оказания компанией - владельцем патента услуг компании, ку­пившей патент (франшизу).

25. Гонорары за разработку специального программного обес­печения

Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завер­шения разработки, включая выполнение услуг по сервисной под­держке после продажи.

85

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ

26. Лицензионные платежи и вознаграждения.

Признание основывается на содержании договора. С практичес­кой точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора. Если права продают­ся на неограниченный срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.