Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1070


6.12. перевод активов в другую категорию

В соответствии с МСФО (LAS) 39 перевод в другую категорию производится достаточно редко, а перевод в категорию «учитывае­мых по справедливой стоимости c отражением ее изменения в при­были или убытке (т.е. через )» и из нее запрещен.

Переведенные из категории «удерживаемых до погашения» в ре­зультате изменения намерений или возможностей рассматривается как продажа, и вся категория становится «разрушенной».

Наиболее распространенная реклассификация обусловлена «разрушением» категории, когда оставшиеся объекты на два года пе­реходят в категорию «имеющихся для продажи». При таких обстоя­тельствах активы переоцениваются по справедливой стоимости, а возникшая разница признается в капитале.

В данном случае балансовая стоимость финансовых активов на дату реклассификации переоценивается по амортизируемой стоимо­

157

сти. Какая-либо уже признанная нереализованная прибыль или убыт­ки остаются в капитале до тех пор, пока актив не обесценится или не прекратится его признание.

МСФО (LAS) 39 определяет производный инструмент как финан­совый инструмент, имеющий все нижеуказанные характеристики:

• его стоимость изменяется в ответ на изменения «базисной» це­ны или индекса;

• он не требует никаких первоначальных чистыхинвестиций или требует первоначальных чистых инвестиций, сумма которых меньше той, которая потребовалась бы для приобретения базисного инструмента;

• расчет по нему осуществляется в будущем.

Как правило, производный инструмент характеризуется опреде­ленным условным параметром, например суммой валюты, количест­вом акций или количеством единиц веса или объема.

Типичными производными инструментами являются:

1) Фьючерсные контракты на передачу в будущем финансовых инструментов или товаров на заранее установленных условиях.

2) Форвардные контракты, которые устанавливают обязательст­ва для двух сторон совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями, которые были определены на дату за­ключения контракта.

3) Свопы, представляющие собой соглашение между двумя сто­ронами об обмене будущего потока денежных средств от одних акти­вов на будущий поток денежных средств от других активов.

4) Опционы, в соответствии с которыми осуществляется опера­ция, дающая одной из сторон право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение огово­ренного срока.

Производный финансовый инструмент может не требовать от держателя или продавца опциона инвестирования (или получения) условной суммы в начале срока действия контракта.

Альтернативным образом производный инструмент может пре­дусматривать фиксированную выплату или выплату суммы, которая может изменяться (но не пропорционально изменению базисных па­

158

раметров) в результате совершения некоторого будущего события, которое не связано с условной суммой.

Пример, договор может предусматривать фиксированную вы­плату в размере $100 000 в том случае, если лондонская межбанков­ская ставка (ЛИБОР) за шесть месяцев увеличится на 100 базисных пунктов. Такой контракт представляет собой производный финансо­вый инструмент, несмотря на то что условная сумма не указана.

МСФО (LAS) 39 препятствует обходу требований отражения произ­водных инструментов по справедливой стоимости в прибыли и убытке, указывая на необходимость отдельного признания производных инст­рументов, встроенных в основной контракт, учет которого осуществля­ется по-иному. Встроенный производный инструмент следует отделить от основного контракта и учитывать отдельно в том случае, если:

• его экономическая сущность не «тесно связана» с основным контрактом (см. приведенные ниже примеры);

• отдельный инструмент с теми же условиями, что и встроенный производный инструмент, отвечает определению производного ин­струмента.

Весь контракт не учитывается по справедливой стоимости через.

После того как компания начала применять МСФО (LAS) 39, она будет классифицировать все свои финансовые активы в соответствии с МСФО (LAS) 39, независимо от их классификации, принятой нацио­нальными правилами бухгалтерского учета.

Финансовый актив может быть классифицирован как «удержива­емый до погашения» в том случае, если (1) на дату перевода сущест­вует намерение и способность удерживать его до наступления срока погашения и (2) актив не отвечает критерию отнесения к категории «займы и дебиторская задолженность».

Финансовый актив может быть классифицирован как займы и дебиторская задолженность в том случае, если он отвечает данному определению на тот момент, когда компания впервые начинает при­менять МСФО (LAS) 39.

Непроизводный финансовый актив или обязательство должны классифицироваться как торговые в том случае, если актив или обя­зательство были приобретены или возникли, главным образом, с це­

159

лью их продажи или выкупа в ближайшем будущем или на дату пере­дачи составляют часть портфеля инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фак­тического получения прибыли за последний краткосрочный период.

Производные инструменты, не определенные компанией как ин­струменты хеджирования, должны классифицироваться как предназ­наченные для торговли.

Любой финансовый актив может быть классифицирован на дату перевода как «имеющийся для продажи», и любой финансовый актив или обязательство могут быть отнесены к категории учитываемых по справедливой стоимости через .


Оцените книгу: 1 2 3 4 5