Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1074

6.15. прекращение признания финансовых обязательств

Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено.

Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда де­

165

битор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.

Выплата третьей стороне, включая траст, сама по себе не осво­бождает дебитора от его первичного обязательства перед кредитором при отсутствии юридических оснований для такого освобождения. Руководство часто проводит переговоры с банкирами компании или держателями облигаций об аннулировании существующего долга и замене его новым долгом на иных условиях.

Пример, компания может принять решение о том, чтобы прекра­тить свою зависимость от займа, полученного под высокие проценты по фиксированной ставке, выплатив штраф за его аннулирование, и заменить его займом с переменной ставкой. МСФО (LAS) 39 содержит методические инструкции о том, как разграничить погашение задол­женности, предусматривающее замену на новый долг, и реструктури­зацию существующего долга.

Различие основывается на том, насколько существенно отличают­ся условия предоставления нового долга отусловий старого. Условия являются существенно различными в том случае, если дисконтирован­ная стоимость чистого денежного потока при новых условиях, дискон­тируемая с использованием первоначальной эффективной ставки про­цента, как минимум на 10\% отличается от дисконтированной стоимос­ти денежных потоков, оставшихся в рамках первоначального долга.

Данное разграничение важно с точки зрения признания прибы­ли или убытка. При расчете по финансовому обязательству прибыль или убыток признается в отчете о прибылях и убытках. Любой чис­тый денежный поток, связанный с реструктуризацией финансовых обязательств, представляет собой корректировку балансовой стоимо­сти долга и амортизируется в течение оставшегося срока действия обязательства.

Последующее признание, справедливая стоимость и обесценение • Последующая оценка финансовых активов и обязательств за­висит от классификации объекта:

- Торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.

166

- Займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стои­мости.

- Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являют­ся котировки активного рынка.

- При отсутствии котировок компания использует методы оцен­ки с применением рыночных данных.

- Себестоимость за вычетом убытков от обесценения - послед­ний метод оценки инвестиций в некотирующиеся долевые инстру­менты организации.

- До расчета убытка от обесценения требуется объективное до­казательство того, что обесценение произошло в действительности.