Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1075

7.6. гудвилл

На дату покупки покупатель должен:

i признать гудвилл, полученный в результате объединения бизне­са, в качестве актива; и

ii оценить гудвилл по его фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвилла - это стоимость покупки за ми­нусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых акти­вов, обязательств и условных обязательств.

Пример: Расчет стоимости гудвилла

Вы покупаете группу компаний за $55 млн. Вы собирае­тесь продать одну из компаний группы, при этом расходы на продажу не возникают. Справедливая стоимость этой ком­пании, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5, со­ставляет $8 млн. Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств - $11 млн. и ус­ловных обязательств - $2 млн.

Сумма, которую вы заплатили сверх рыночной стоимос­ти группы компаний, составляет $10 млн., поскольку вы приобрели чистые активы стоимостью $45 млн. за $55 млн.

266

После первоначального признания покупатель должен тестиро­вать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обес­ценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Пример: Обесценение гудвилла

Вы покупаете группу компаний, величина гудвилла со­ставляет $20 млн. После покупки компании каждый год вы тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обес­ценения. В конце третьего года после покупки вы обнаружи­ваете, что стоимость гудвилла составляет $14 млн. Вы при­знаете убыток от обесценения в размере $6 млн.

7.6.1. Ранее признанный гудвилл

Если по гудвиллу была начислена амортизация на дату принятия МСФО (IFRS) 3, компания должна:

i с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл;

ii в начале первого годового периода, начинающегося с или по­сле 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накоп­ленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и

Пример: Изменение порядка учета гудвилла

Вы приобрели группу компаний за $800 млн. На дату объ­единения вы оценили чистые активы приобретенных компа­ний в размере $720 млн. Таким образом, величина гудвилла составила $80 млн. (800 млн. - 720 млн.). По состоянию на

267

31 марта 2004 года накопленная амортизация гудвилла со­ставляла $12 млн. Вы списываете величину накопленной амортизации путем уменьшения гудвилла на эту сумму.

iii с первого годового периода, начинающегося с или после 31 мар­та 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36.

Пример: Обесценение гудвилла

Вы покупаете группу компаний, при этом величина гуд­вилла составляет $40 млн.

Вы ежегодно тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после по­купки компаний вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет всего $34 млн. Вы признаете убыток от обесце­нения в размере $6 млн.

Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не должен отражаться в отчете о прибылях и убытках:

(i) при выбытии части или всего бизнеса, к которому относится

гудвилл;

(ii) при обесценении генерирующей единицы, к которой отно­сится соответствующая часть гудвилла.

7.6.2. Отрицательный гудвилл

Если стоимость приобретенных чистых активов превышает сто­имость покупки, отрицательный гудвилл незамедлительно признает­ся в отчете о прибылях и убытках.

268

До того, как отнести отрицательный гудвилл в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех ак­тивов, обязательств и условных обязательств приобретаемой ком­пании.

Пример: Отрицательный гудвилл

Вы покупаете группу компаний за $150 млн. Справедли­вая стоимость чистых активов группы составляет $155 млн. Разница, представляющая отрицательный гудвилл ($5 млн.), включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя.

7.6.3. Ранее признанный отрицательный гудвилл

Балансовая стоимость отрицательного гудвилла на начало пер­вого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 го­да, возникшего в результате:

i объединения бизнеса, имевшего место до 31 марта 2004 года; или

ii образования совместно контролируемого бизнеса до 31 мар­та 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консо­лидации

должна перестать признаваться компанией в качестве отрицательно­го гудвилла в начале этого периода путем соответствующей коррек­тировки нераспределенной прибыли на начало периода.

Пример: Прекращение признания отрицательного гудвилла

По состоянию на 31 марта 2004 года на балансе компа­нии числится отрицательный гудвилл в размере $55 млн., который относится к ранее осуществленной покупке бизне­

269

са. На указанную сумму необходимо сделать корректиров­ку входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.