Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1070


7.7. временный порядок учета

Если после объединения бизнеса не представляется возможным оценить справедливую стоимость всех активов, обязательств и услов­ных обязательств приобретенной компании к концу периода, в кото­ром произошло объединение, то в целях подготовки финансовой от­четности покупатель должен учитывать покупку с использованием временных оценок.

Пример: Временные оценки

Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иност­ранные активы приобретенной компании еще не оценены по справедливой стоимости. В этом случае можно использо­вать временные оценки.

Покупатель должен отражать любые корректировки этих вре­менных оценок в течение двенадцати месяцев после даты покупки и использовать скорректированные значения, начиная с даты по­купки. Любая амортизация активов будет начисляться, начиная с даты покупки, а не с даты внесения корректировок в отношении временных оценок.

270

Пример: Дата проведения оценки

Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иност­ранные активы еще не оценены по справедливой стоимо­сти. Когда оценка будет завершена, необходимо сделать корректировку временных оценок активов, определенных на дату покупки (ретроспективная корректировка), при­урочивее к дате покупки, а не к фактической дате прове­дения оценки.

Стоимость гудвилла определяется на дату покупки с учетом воз­можной ее корректировки в связи с последующим уточнением оценки активов, обязательств, условных обязательств приобретен­ной компании.

Пример: Предварительная оценка и ее влияние на гудвилл

Вы покупаете группу компаний в ноябре за $700 млн. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некото­рые иностранные активы еще не оценены по справедливой стоимости. Стоимость чистых активов составляет $680 млн. с учетом временных оценок иностранных активов приобре­тенной компании. Стоимость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. - 680 млн.).

После завершения оценки всех активов стоимость чистых активов уменьшается до $650 млн., вследствие чего вы увеличиваете величину гудвилла до $50 млн. (700 млн. - 650 млн.).

 

 

Дт

Кт

Гудвилл

 

$30млн

 

Активы - по видам

 

 

$30млн

Пересмотр временных оценок активов приобретенной компании

 

 

 

Сопоставимая информация в финансовой отчетности должна корректироваться в связи с уточнением временных оценок.

271

Корректировки показателей первой отчетности, подготовленной после объединения компаний

После того как будет готова первая финансовая отчетность, кор­ректировки в нее могут вноситься только для исправления допущен­ных ошибок в соответствии с МСФО 8.

Пример: Ошибки в бухгалтерских оценках

Вы покупаете группу компаний. После подготовки пер­вой отчетности после объединения компаний, вы обнару­живаете, что запасов, предназначенных для консигнации, стоимостью $7 млн. не существует. Этот факт классифици­руется как ошибка. См. МСФО 8.

В первую финансовую отчетность после объединения компаний, по­сле того как эта отчетность подготовлена, не должны вноситься коррек­тировки показателей в связи с изменениями в бухгалтерских оценках.

МСФО 8 требует от компаний ретроспективной корректировки ошибок и представления финансовой отчетности, таким образом, как если бы эта ошибка не была допущена, путем пересмотра сопостави­мой информации за предыдущие отчетные периоды, в которых были сделаны ошибки.

Оценка статьи финансовой отчетности, подлежащей корректи­ровке, должна рассчитываться таким образом, как если бы покупка компании учитывалась по справедливой стоимости по состоянию на дату покупки. При этом стоимость гудвилла корректируется ретро­спективно на сумму корректировки.

Пример: Пересмотр учета объединения бизнеса и гудвилла

Вы покупаете группу компаний за $700 млн. После подго­товки первой отчетности по объединению компаний вы оце­ниваете стоимость чистых активов в $680 млн., при этом сто­имость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. - 680 млн.).

После уточнения оценок стоимость чистых активов сни­жается до $650 млн., вследствие чего вы увеличиваете сто­имость гудвилла до $50 млн. (700 млн. - 650 млн.).

272

 

 

Дт

Кт

Гудвилл

 

$30млн

 

Активы - по видам

 

 

$30млн

Пересмотр величины гудвилла вследствие бухгалтерской ошибки

 

 

 

Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса

Если потенциальная выгода приобретаемой компании от пере­носа убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих пе­риодов или от других отложенных налоговых активов не соответст­вовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель должен признать эту выгоду в качестве отложенного воз­мещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 12 Налоги на прибыль.

Покупатель должен также уменьшить балансовую стоимость гуд­вилла на равнозначную сумму и признать это уменьшение в качестве расхода.

Пример: Пересмотр отложенных налогов и гудвилла

Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначальная стоимость чистых активов группы составила $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.).

Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $15 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до $60 млн. (800 млн. - 740млн.).

Отложенный налоговый актив признается в качестве до­хода, а уменьшение стоимости гудвилла - в качестве расхода.

 

 

Дт

Кт

Прочие расходы - Гудвилл

 

$15млн

 

Гудвилл

 

 

$15млн

Отложенный налоговый актив

 

$15млн

 

Отложенное возмещение по налогу

 

 

$15млн

Признание отложенного налогового актива

 

 

 

273

Пример: Стоимость отложенного налогового актива меньше стоимости гудвилла

Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначально стоимость чистых активов группы составляла $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. -- 725млн.).

В этом примере стоимость гудвилла меньше, чем стои­мость отложенного налогового актива.

Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $90 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла.

Гудвилл полностью списывается, при этом отрицатель­ного гудвилла не возникает.

Отложенный налоговый актив признается в качестве от­ложенного налогового возмещения, а уменьшение стоимо­сти гудвилла - в качестве расхода.

 

 

Дт

Кт

Прочие расходы - Гудвилл

 

$75млн

 

Гудвилл

 

 

$75млн

Отложенный налоговый актив

 

$90млн

 

Отложенное возмещение по налогу

 

 

$90млн

Признание отложенного налогового актива

 

 

 

Ограниченная возможность ретроспективного применения

Компания может применять требования МСФО (IFRS) 3 к гудвил­лу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что ком­пания также будет перспективно применять требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5