Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1074

8.1. введение

Аренда предусматривает передачу актива собственником за пла­ту. Краткосрочные договоры аренды обычно рассматриваются как операционная аренда.

Пользователь арендуемого актива может получить экономичес­кую выгоду, связанную с постепенной оплатой стоимости арендован­ного актива, нежели с единовременной оплатой в случае приобрете­ния актива. Кроме того, в различных странах по операциям аренды предусмотрены определенные налоговые льготы.

Основная проблема, которую призван был решить МСФО 17 -устранить искажения финансовой отчетности, создаваемые в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта бух­галтерский баланс не отражал ни стоимость используемого актива, ни полную сумму арендных обязательств. Вместо отражения получе­ния займа или приобретения актива компаниям предлагалось отра­жение аренды за балансом.

МСФО 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отража­ется в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

306

Одной из форм аренды является продажа актива с последующей обратной арендой. В данном случае продавец актива (арендатор) вла­деетактивом, контроль над которым он хочет сохранить. Арендатор продает актив арендодателю, который, в свою очередь, сдает его об­ратно в аренду арендатору. В конце периода аренды арендатор или продлевает договор аренды, выкупает актив у арендодателя, или отка­зывается от дальнейшей аренды.

Аренда отражается в учете исходя из ее экономической сущнос­ти, а не только юридической формы.

Хотя арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономичес­кую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость акти­ва и соответствующие финансовые расходы.

Данный подход является важным инновационным моментом для большинства систем бухгалтерского учета различных стран. Большинст­во учетных систем не признают отражение в бухгалтерском балансе ак­тивов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтер­ском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собст­венности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разде­ле, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

При отражении актива показывается соответствующее ему обя­зательство по выплате будущих арендных платежей.

Если такие операции по аренде не отражаются в бухгалтерском балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.

Сфера применения

МСФО 17 применяется для учета всех видов аренды, за исклю­чением:

(1) аренды, связанной с добычей или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавли-ваемых ресурсов;

307

(2) лицензионных соглашений в отношении таких объектов, как художественные фильмы, видеозаписи, театральные постановки, ру­кописи, патенты и авторские пава.

Методы оценки активов, приведенные в МСФО 17, не применя­ются в отношении:

(1) объектов собственности, находящихся в распоряжении арен­датора, которые учитываются как инвестиционная собственность (см. МСФО 40 Инвестиционная собственность);

(2) инвестиционной собственности, предоставляемой арендода­телем по операционной аренде (см. МСФО 40);

(3) биологических активов, находящихся в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды (см. МСФО 41 Сельское хозяйство),

(4) биологических активов, предоставляемых арендодателем по операционной аренде (см. МСФО 41).

МСФО 17 применяется к договорам, которые предусматрива­ют передачу права на использование активов, даже если договора предоставляют арендодателю возможность предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием указан­ных активов.

МСФО 17 не применяется к договорам на предоставление услуг, которые не предусматривают передачу права на использование акти­ва от одной стороны другой.