Название: Международные стандарты финансовой отчетности - Умрихин С.А.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1074

9.9. раскрытие информации

Информацию об основных компонентах расходов (доходов) по налогу следует раскрывать отдельно.

В состав компонентов расходов (доходов) по налогу могут входить:

(1) расходы (доходы) по текущему налогу;

(2) любые корректировки текущих налогов за предыдущие пери­оды, учтенные в отчетном периоде;

(3) расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с воз­никновением, приростом или сокращением временной разницы;

(4) расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с изме­нениями ставок налогов или введением новых налогов;

(5) уменьшение расходов по отложенному налогу за счет ранее неучтенного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за прошлый период;

(6) расходы (доходы) по отложенному налогу, возникающие в результате списания или восстановления стоимости ранее списанно­го актива по отложенному налогу;

(7) расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с кор­ректировкой чистой прибыли отчетного периода в связи с изменени­ем учетной политики или исправлением ошибок.

Также следует раскрывать информацию о нижеприведенных позициях:

(1) совокупное значение текущих и отложенных налогов, связан­ных со статьями, изменение значения которых относится непосред­ственно на счет капитала;

348

(2) объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) понало­гу и бухгалтерской прибылью в виде одного (или двух) из следующих вариантов:

(i) числовая сверка расхода (дохода) по налогу с бухгалтерской прибылью, умноженной на действующую(ие) ставку(и) налога, а так­же представление информации о способе расчета действующей(их) ставки(ок) налога; либо

(ii) числовая сверка средней эффективной ставки налога и дей­ствующей налоговой ставки, а также представление информации о способе расчета действующей налоговой ставки;

(3) объяснение изменений действующей(их) ставки(ок) налога в сравнении с показателями за предшествующий отчетный период;

(4) значение (и дата окончания срока действия при наличии та­ковой) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налого­вых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых актив по отложенному налогу не признавался;

(5) совокупное значение временных разниц, связанных с инвес­тициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компа­нии и совместные предприятия, для которых обязательства по отло­женному налогу не признавались;

(6) по каждому виду временной разницы и по каждому виду не­использованных налоговых убытков и кредитов:

(i) активы и обязательства по отложенному налогу, отраженные в бухгалтерском балансе за каждый представленный период;

(ii) расход (доход) по отложенному налогу, отраженный в отче­те о прибылях и убытках, если он не был капитализирован (включен в оценку статьи бухгалтерского баланса);

(7) в отношении прекращенной деятельности - расходы по на­логу, связанные с:

(i) прибылью (или убытком) от прекращения деятельности;

(ii) прибылью (или убытком) от обычной прекращенной дея­тельности за отчетный период с приведением соответствующих по­казателей за каждый представленный период;

(8) последствия налогообложения дивидендов, которые были предложены или объявлены до утверждения финансовой отчетности, но не были отражены как обязательство.

349

Компании следует раскрывать сумму актива по отложенному на­логу, а также обоснования его признания в тех случаях, когда:

(1) компания потерпела убытки в текущем либо в предшествую­щем периоде в рамках налоговой юрисдикции, к которой относится актив по отложенному налогу;

(2) использование актива по отложенному налогу зависит от бу­дущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль от пога­шения существующей налогооблагаемой временной разницы.

В таких обстоятельствах компании следует раскрыть информа­цию о характере потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов ее акционерам.

Помимо этого, компании следует раскрывать информацию о ве­личине потенциальных налоговых последствий, которую возможно определить, а также о каких-либо иных потенциальных налоговых последствиях, размер которых не поддается определению.

Раскрытие такой информации позволит пользователям понять, является ли взаимосвязь расходов (доходов) по налогу и бухгалтер­ской прибыли необычной, а также понять причины, которые могут повлиять на эту взаимосвязь в будущем.

Взаимосвязь расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской при­были может находиться под влиянием таких факторов, как:

- выручка, которая не облагается налогами;

- расходы, которые не подлежат вычитанию при определении налогооблагаемой прибыли;

- налоговые убытки;

- применение зарубежных ставок налогов.

При объяснении взаимосвязи расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской прибыли компания использует такую ставку налога, которая является наиболее значимой для пользователей.

Обычно наиболее значимой ставкой является национальная ставка, по которой прибыль компании облагается налогом.

Для компании, деятельность которой осуществляется в несколь­ких странах, возможно, целесообразно агрегировать отдельные свер­ки расходов по налогу и бухгалтерских прибылей, составленные с

350

применением национальных ставок в рамках каждой отдельной на­логовой юрисдикции.

Средняя эффективная ставка налога определяется путем деления расходов (доходов) по налогу на величину бухгалтерской прибыли.

Нередко рассчитать величину неотраженных обязательств по от­ложенному налогу в связи с инвестициями в дочерние компании, фи­лиалы, ассоциированные компании и совместные предприятия прак­тически невозможно.

МСФО (IAS) 12 требует от компании в таких случаях раскрывать информацию о совокупном значении соответствующей временной разницы.

Компания может также раскрыть сведения о неотраженных обя­зательствах по отложенному налогу, так как для пользователей эта информация может оказаться полезной.

Компания раскрывает информацию о важных характеристиках систем налогообложения прибыли, а также о факторах, определяю­щих величину потенциальных последствий (по отношению к компа­нии) налогообложения дивидендов (при наличии таковых).

В некоторых случаях расчет налоговых последствий выплаты ди­видендов акционерам практически неосуществим. Пример, когда ком­пания имеет значительное число зарубежных дочерних компаний.

Однако, даже при таких обстоятельствах некоторая часть общей величины может быть определена достаточно легко. Пример, в кон­солидированной группе материнская и некоторые дочерние компа­нии могли начислить налоги по более высокой ставке на нераспреде­ленную прибыль, зная о величине возмещения при выплате будущих дивидендов из консолидированной нераспределенной прибыли. В данном случае следует раскрыть информацию о возмещаемой сумме.

Компании также следует раскрывать информацию о невозмож­ности определения дополнительных налоговых последствий (если это имеет место).

В индивидуальной финансовой отчетности материнской ком­пании раскрывается информация о налоговых последствиях, свя­занных с нераспределенной прибылью материнской компании (при наличии таковых).

351

Компания, которая обязана раскрывать такую информацию, воз­можно, также должна будет раскрыть сведения о временных разни­цах, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассо­циированные компании или в совместные предприятия.

Пример, от компании может потребоваться раскрытие инфор­мации о совокупном значении временных разниц, связанных с инве­стициями в дочерние компании, в отношении которых обязательства по отложенному налогу не признавались.

Если рассчитать величину непризнанных обязательств по от­ложенному налогу оказалось невозможно, то нельзя определить на­логовые последствия, связанные с дивидендами от таких дочерних компаний.

Компания раскрывает информацию обо всех связанных с на­логами условных обязательствах и условных активах (см. МСФО (JAS) 37). Условные обязательства и условные активы могут возник­нуть в результате неразрешенных споров с налоговыми органами.

Аналогичным образом, если изменения ставки налога или нало­гового законодательства утверждаются или объявляются после отчет­ной даты, то компания раскрывает информацию обо всех значитель­ных воздействиях этих изменений на ее активы и обязательства по текущему и отложенному налогам.

Курсовая разница по обязательствам по отложенным налогам или активам

Курсовая разница по активам и обязательствам по зарубежным отложенным налогам, может включаться в сумму расходов (доходов) по отложенному налогу.

Более традиционное представление предусматривало бы вклю­чение курсовой разницы по отложенным налогам в сумму прибыли и убытка по курсовой разнице (см. МСФО (JAS) 21).

Активы и обязательства по отложенным налогам, выраженные в иностранной валюте, являются немонетарными статьями, пересчиты­ваемыми по курсу на отчетную дату, которая является датой их оцен­ки (см. МСФО (JAS) 21).

352

10

Прибыль на акцию