Название: Бухгалтерский учет: управленческий аспект - Хорнгрен Ч.Т. Жанр: Бухгалтерский учет Рейтинг: Просмотров: 800 |
2.4. затраты на продукт (product) и затраты на период (period)Некоторые методы учета затрат применимы к различным отраслям: промышленности, транспорту, торговле, госбюджетным учреждениям вне зависимости от целей их функционирования. Начнем изучение с промышленных компаний, деятельность которых связана как со сферой производства, так и со сферой обращения. В них создается типичная система учета затрат, применимая в любой организации. Производство - это процесс преобразования материалов в новый продукт с участием труда и оборудования. Торговля - это продажа товаров без их предварительной переработки. Обратите внимание на различия в традиционных отчетах производства Nentlow и магазина Crump's Department Stor, показанных в табл. 2.1. В разделе "Себестоимость проданных товаров (cost of goods sold)" в отчете магазина показывается строка "покупки", в отчете предприятия - "себестоимость готовой продукции". Калькуляция готовой продукции приводится обособленно. Таблица 2.1 Сравнение отчетов о финансовых результатах, дол. Nentlow Crump's
26 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Продолжение Nentlow Crump's
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 27 Продолжение Калькуляция себестоимости произведенной продукции4 Незавершенное производство на 31.12.19...2 г. 7000 Себестоимость готовой продукции (переносится в отчет о финансовых результатах) 104000 Примечания: 1. Помните, что операционная прибыль определяется перед исключением налога на прибыль. Чистая прибыль - это операционная прибыль плюс внереализационная прибыль минус внереализационные убытки и налог на прибыль. 2. Помните, что термин "себестоимость произведенной продукции" относится к стоимости продукции, укомплектованной (законченной) в течение года, независимо от того, когда началась обработка: до или в течение отчетного года. Калькуляция может быть преобразована в калькуляцию себестоимости готовой и реализованной продукции путем добавления начального и конечного остатков готовой продукции. Существуют три основных элемента затрат на производство продукции: 1. Основные материалы (direct materias cost) - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Например, листовая сталь и комплектующие изделия в автомобильной компании. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или кнопки),так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигры-ша.Такие материалы обычно называются вспомогательными (supplices), или косвенными (indirect) и относятся к косвенным производственным расходам (indirect manufarturing costs), описанным ниже. 2. Прямо относимые трудозатраты (Direct labor costs )- это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например, заработная плата дворника или охранника. 3. Косвенные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подразделить на: а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата. Огаосительно косвенной заработной платы можно сказать, что она может быть отнесена как к переменным, так и к постоянным расходам. В данной книге мы будем чаще относить ее к переменным расходам; б) постоянные косвенные расходы, например рента, страхование, местные налоги, амортизация и жалованье инспекторам. Иногда при классификации затрат объединяют два из трех основных элементов: 1 Далее в тексте отражаются как основная заработная плата производственных рабочих" Примеч. пер. 28 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Первичные расходы (prime): 1. Затраты основных материалов 2. Прямые трудозатраты—, 3. Косвенные расходы а) переменные б) постоянные — Добавленные расходы (conversion costs) Названо "добавленные" по аналогии с налогом на добавленную стоимость. В отечественной практике также встречается термин "стоимость обработки".- Примеч. пер. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата производственных рабочих обычно составляет менее 5\% общей суммы затрат. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, например, "Hewlett-Packard" объединяет заработную плату производственных рабочих и расходы по обслуживанию и управлению производством в обособленную статью, называемую "добавленные расходы" (conversion costs). Промышленные компании объединяют расходы по содержанию администрации и по реализации. Они собираются отделами,например, рекламным, по внешним взаимоотношениям и юридическим. Эти расходы не распределяются между запасами и реализованной продукцией (см. ниже). Запасоемкие затраты. Бухгалтеры часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода . Эквивалентом затрат на продукт в торговле являются приобретенные товары, в промышленности - производственная себестоимость. Затраты на продукт (product costs) ратределяются между текущими расходами (expenses), участвующими в исчислении прибыли и запасами. Эти переходящие затраты становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда прсщукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как прсщукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие (inventoriable) затраты". Затраты на период (period costs) всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать незапасоемкими, например, административные и коммерческие расходы. 1 Обратите внимание на классификацию расходов на "затраты на продукт" и "затраты на период". Она относительно нова для отечественного учета, но имеет важное методологическое значение, в том числе при оптимизации величины прибыли. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления. Затраты же на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они сразу списываются в дебет счета реализации и уменьшают прибыль. Последний план счетов допускает такую возможность для отечественных предприятий и организаций.-' Примеч. пер. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 29 Влияние на баланс. Поможет прояснить различия между затратами на продукт (запасоемкими) и затратами на период рис. 2.5. На предприятиях ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ Баланс Отчет о прибылях и убытках Затраты на продукт Реализовано Минус Переходящие , _ (запасоемкие) J ПокУпка затраты 1 товаРов Торговые запасы Себестоимость проданных товаров(расходы) Равно валовой прибыли Минус Затраты на период Расходы на реализацию2 Административные расходы3 ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ Баланс Равно операционной прибыли Отчет о прибылях и убытках Затраты на продукт Покупка основных материалов Прямой труд -Производственные кос- _ венные затраты Запасы основных материалов Т Реализовано Минус
Равно валовой прибыли Минус Расходы на реализацию и Административные расходы Затраты на период Равно операционной прибыли Рис 2.5. Сравнение затрат на продукт и затрат на период зо КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ торговли товары приобретаются для их дальнейшей реализации без какой-либо переработки и единственными запасоемкими являются затраты на приобретение товаров. Нереализованные товары остаются в качестве запасов,стоимость которых показывается в балансе как актив.В период реализации они превращаются в расходы в форме "себестоимости проданных товаров". В розничной и оптовой торговле всегда есть административные и коммерческие расходы,которые выступают составной частью затрат данного отчетного периода. В пгюмьгшленности (нижняя часть рис 2S) затраты материалов, труда и ОПР включаются в себестоимость готовой продукции. Все эти затраты относятся к "затратам на продукт" до тех пор, пока изделие не реализовано.Так же, как и в торговле, административные и коммерческие расходы в активы не включаются и относятся поэтому к затратам, падающим на данный отчетный период. Заметьте, что если страхование и амортизация относятся к производственным функциям и входят в состав цеховой себестоимости, то эти затраты запасоемкие, но когда они относятся к реализации и администрации - становятся затратами на период. В балансе торгового предприятия показывается одна статья запасов -товары. В балансе промышленного предприятия эта статья распадается на три, каждая из которых отражает все стадии процесса производства: запасы основных материалов (запасы на складе и в ожидании переработки); запасы в незавершенном производстве (также называют полуфабрикатами собственного производства) - продукты, прошедшие производственную обработку, но до конца не укомплектованные; запасы готовой продукции (продукция полностью укомплектована, но не реализована). Единственное существенное отличие в балансе промышленного и торгового предприятий появляется в разделе текущих активов (оборотных средств) (данные условны). Таблица 2.2 Оборотные средства и их отражение в балансе
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 31 Рассмотрим два основных метода оценки запасов. Метод постоянной инвентаризации (perpetual inventory method) (у нас - количественно-суммовой учет) требует непрерывной регистрации изменений размера запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. При этом осуществляется ежедневное исчисление всей совокупности затрат, относящихся к реализованной продукции. Конечно, компьютерные системы обеспечивают возможность немедленной регистрации любых изменений запасов. Такие данные используются менеджерами при составлении промежуточной финансовой отчетности. Физический пересчет запасов (собственно инвентаризация) проводится, по крайней мере, один раз в год для подтверждения обоснованности отчетов. Метод периодической инвентаризации (periodic inventory method) не требует ежедневной регистрации движения запасов. Стоимость потребленных материалов или себестоимость реализованной продукции невозможно точно определить, пока не будет проведен физический пересчет запасов, оценены конечные остатки, сделан расчет. Таблица 2.3 Методы периодической и постоянной инвентаризации (цифры взяты из табл. 2.1)
|
| Оглавление| |
- Акмеология
- Анатомия
- Аудит
- Банковское дело
- БЖД
- Бизнес
- Биология
- Бухгалтерский учет
- География
- Грамматика
- Делопроизводство
- Демография
- Естествознание
- Журналистика
- Иностранные языки
- Информатика
- История
- Коммуникация
- Конфликтология
- Криминалогия
- Культурология
- Лингвистика
- Литература
- Логика
- Маркетинг
- Медицина
- Менеджмент
- Метрология
- Педагогика
- Политология
- Право
- Промышленность
- Психология
- Реклама
- Религиоведение
- Социология
- Статистика
- Страхование
- Счетоводство
- Туризм
- Физика
- Филология
- Философия
- Финансы
- Химия
- Экология
- Экономика
- Эстетика
- Этика
Лучшие книги
Гражданский процесс: Вопросы и ответы
ЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКОЕ ИСКУССТВО от ДЖОТТО до РЕМБРАНДТА
Коммуникации стратегического маркетинга
Консультации по английской грамматике: В помощь учителю иностранного языка.
Международные экономические отношения