Название: Бухгалтерский учет: управленческий аспект - Хорнгрен Ч.Т.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 800


2.4. затраты на продукт (product) и затраты на период (period)

Некоторые методы учета затрат применимы к различным отраслям: промышленности, транспорту, торговле, госбюджетным учреждениям вне зависимости от целей их функционирования. Начнем изучение с про­мышленных компаний, деятельность которых связана как со сферой про­изводства, так и со сферой обращения. В них создается типичная система учета затрат, применимая в любой организации.

Производство - это процесс преобразования материалов в новый про­дукт с участием труда и оборудования. Торговля - это продажа товаров без их предварительной переработки. Обратите внимание на различия в традиционных отчетах производства Nentlow и магазина Crump's Department Stor, показанных в табл. 2.1. В разделе "Себестоимость про­данных товаров (cost of goods sold)" в отчете магазина показывается стро­ка "покупки", в отчете предприятия - "себестоимость готовой продукции". Калькуляция готовой продукции приводится обособленно.

Таблица 2.1 Сравнение отчетов о финансовых результатах, дол.

Nentlow Crump's

Производство

Розничная торговля

Отчет о прибылях и убытках на 31.12.19..2 г.

Отчет о прибылях и убытках на 31.12.19..2 г.

Выручка от реализации 210000 Себестоимость продан­ных товаров (-)

Выручка от реализации 1500000 Себестоимость продан­ных товаров (-)

26

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Продолжение

Nentlow Crump's

Производство

Розничная торговля

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях

и убытках

на 31.12.19..2 г.

на 31.12.19..2 г.

 

Остаток товаров

Запасы товаров

 

 

на 31.12.19..1 г. 22000

на 31.12.19..1 г.

95000

 

Себестоимость готовой

Покупки

 

 

продукции

 

 

 

(см. калькуляцию) 104000

 

 

 

Себестоимость продук-

Себестоимость товаров,

 

 

ции, готовой

готовых к реализации

1195000

 

к реализации 126000

 

 

 

Конечный остаток про-

Конечный остаток

 

 

дукции на 31.12.19..2 г. 18000

товаров на 31.12.19..2 г.

130000

 

Себестоимость

Себестоимость

 

 

проданной продукции 108000

проданных товаров

 

1065000

Валовая прибыль 102000

Валовая прибыль

 

435000

Вычитаются админи-

Вычитаются админи-

 

 

стративные и коммер-

стративные и коммер-

 

315000

ческие расходы 80000

ческие расходы

  

 

Операционная прибыль1 22000

Операционная прибыль

 

120000

Nentlow

 

 

Калькуляция себестоимости произведенной продукции2

Прямые материальные затраты

 

 

 

Запасы на 31.12.19..1 г.

 

11000

 

Покупки

 

73000

 

Итого стоимость материалов, готовых к переработке

84000

 

Остаток на 31.12.19..2 г.

 

8000

 

Использовано основных материалов

 

 

76000

Зарплата произюдственных рабочих

 

 

18000

Производственные накладные расходы:

 

 

 

зарплата

 

4000

 

снабжение

 

1000

 

отопление, освещение, энергия

 

1500

 

амортизация здания цеха

 

1500

 

амортизация оборудования

 

2500

 

прочие

 

 

11000

Производственные затраты, понесенные в течение 19..2 г.

 

105000

Незавершенное производство на 31.12.19... 1 г.

 

&№

Итого производственных затрат

 

 

111000

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

27

Продолжение

Калькуляция себестоимости произведенной продукции4

Незавершенное производство на 31.12.19...2 г. 7000

Себестоимость готовой продукции (переносится в отчет о финансовых

результатах) 104000

Примечания:

1. Помните, что операционная прибыль определяется перед исключением налога на прибыль. Чистая прибыль - это операционная прибыль плюс внереализационная прибыль минус внереализационные убытки и налог на прибыль.

2. Помните, что термин "себестоимость произведенной продукции" относится к стоимости продукции, укомплектованной (законченной) в течение года, независимо от того, когда началась обработка: до или в течение отчетного года. Калькуляция может быть преобразована в калькуляцию себестоимости готовой и реализованной продукции путем добавления начального и конечного остатков готовой продукции.

Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:

1. Основные материалы (direct materias cost) - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на кон­кретную продукцию. Например, листовая сталь и комплектующие изде­лия в автомобильной компании. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или кнопки),так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигры-ша.Такие материалы обычно называются вспомогательными (supplices), или косвенными (indirect) и относятся к косвенным производственным расходам (indirect manufarturing costs), описанным ниже.

2. Прямо относимые трудозатраты (Direct labor costs )- это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную про­дукцию, например, заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например, заработная плата дворника или охранника.

3. Косвенные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подраз­делить на:

а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы по снаб­жению, косвенная заработная плата. Огаосительно косвенной заработной платы можно сказать, что она может быть отнесена как к переменным, так и к постоянным расходам. В данной книге мы будем чаще относить ее к переменным расходам;

б) постоянные косвенные расходы, например рента, страхование, ме­стные налоги, амортизация и жалованье инспекторам. Иногда при клас­сификации затрат объединяют два из трех основных элементов:

1   Далее в тексте отражаются как основная заработная плата производственных рабочих" Примеч. пер.

28

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Первичные расходы (prime):

1. Затраты основных материалов

2. Прямые трудозатраты—,

3. Косвенные расходы

а) переменные

б) постоянные —

Добавленные расходы

(conversion costs)

Названо "добавленные" по аналогии с налогом на добавленную стоимость. В отечественной практике также встречается термин "стоимость обработки".- Примеч. пер.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемен­та затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата производственных рабочих обычно составляет менее 5\% общей суммы за­трат. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую зара­ботную плату, например, "Hewlett-Packard" объединяет заработную плату производственных рабочих и расходы по обслуживанию и управлению производством в обособленную статью, называемую "добавленные расхо­ды" (conversion costs).

Промышленные компании объединяют расходы по содержанию адми­нистрации и по реализации. Они собираются отделами,например, реклам­ным, по внешним взаимоотношениям и юридическим. Эти расходы не распределяются между запасами и реализованной продукцией (см. ниже).

Запасоемкие затраты. Бухгалтеры часто проводят грань между затра­тами на продукт и затратами учетного периода . Эквивалентом затрат на продукт в торговле являются приобретенные товары, в промышлен­ности - производственная себестоимость. Затраты на продукт (product costs) ратределяются между текущими расходами (expenses), участвую­щими в исчислении прибыли и запасами. Эти переходящие затраты ста­новятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда прсщукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как прсщукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие (inventoriable) затраты". Затраты на период (period costs) всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать незапасоемкими, например, административные и коммерческие расходы.

1 Обратите внимание на классификацию расходов на "затраты на продукт" и "затраты на период". Она относительно нова для отечественного учета, но имеет важное методоло­гическое значение, в том числе при оптимизации величины прибыли. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осу­ществления. Затраты же на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они сразу списываются в дебет счета реализации и уменьшают прибыль. Последний план счетов допускает такую возможность для отечественных предприятий и организаций.-' Примеч. пер.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

29

Влияние на баланс. Поможет прояснить различия между затратами на продукт (запасоемкими) и затратами на период рис. 2.5. На предприятиях

ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Затраты на продукт

Реализо­вано

Минус

Переходящие    , _ (запасоемкие) J ПокУпка затраты 1 товаРов

Торговые запасы

Себестоимость проданных товаров(расходы)

Равно валовой прибыли Минус

Затраты на период

Расходы на реализацию2

Административ­ные расходы3

ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ

Баланс

Равно операционной прибыли Отчет о прибылях и убытках

Затраты

на продукт

Покупка

основных

материалов

Прямой труд -Производст­венные кос- _ венные затраты

Запасы

основных

материалов

Т

Реализо­вано

Минус

Затраты незавер­шенного производ­ства

 

Запасы готовой продук­ции

 

Себестоимость реализованной продукции (расходы)

 

  

 

  

 

Равно валовой прибыли Минус

Расходы на реализацию и

Административ­ные расходы

Затраты на период

Равно операционной прибыли

Рис 2.5. Сравнение затрат на продукт и затрат на период

зо

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

торговли товары приобретаются для их дальнейшей реализации без ка­кой-либо переработки и единственными запасоемкими являются затраты на приобретение товаров. Нереализованные товары остаются в качестве запасов,стоимость которых показывается в балансе как актив.В период ре­ализации они превращаются в расходы в форме "себестоимости продан­ных товаров".

В розничной и оптовой торговле всегда есть административные и ком­мерческие расходы,которые выступают составной частью затрат данного отчетного периода. В пгюмьгшленности (нижняя часть рис 2S) затраты материалов, труда и ОПР включаются в себестоимость готовой продук­ции. Все эти затраты относятся к "затратам на продукт" до тех пор, пока изделие не реализовано.Так же, как и в торговле, административные и коммерческие расходы в активы не включаются и относятся поэтому к затратам, падающим на данный отчетный период.

Заметьте, что если страхование и амортизация относятся к производ­ственным функциям и входят в состав цеховой себестоимости, то эти за­траты запасоемкие, но когда они относятся к реализации и администрации - становятся затратами на период.

В балансе торгового предприятия показывается одна статья запасов -товары. В балансе промышленного предприятия эта статья распадается на три, каждая из которых отражает все стадии процесса производства: за­пасы основных материалов (запасы на складе и в ожидании переработки); запасы в незавершенном производстве (также называют полуфабрикатами собственного производства) - продукты, прошедшие производственную обработку, но до конца не укомплектованные; запасы готовой продукции (продукция полностью укомплектована, но не реализована). Единственное существенное отличие в балансе промышленного и торгового предприятий появляется в разделе текущих активов (оборотных средств) (данные ус­ловны).

Таблица 2.2

Оборотные средства и их отражение в балансе

Промышленного предприятия

Розничного или оптового торгового предприятия

Деньги 4000 Дебиторы 5000 Готовая продукция 12000 Незавершенное производство 2000 Материалы 3QQQ Итого запасов 17000 Расходы текущего периода 1QQ0 Итого оборотных средств 27000

Деньги 30000 Дебиторы 70000

Запасы товаров 100000 Расходы текущего периода 3000 Итого оборотных средств      203000

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

31

Рассмотрим два основных метода оценки запасов. Метод постоянной инвентаризации (perpetual inventory method) (у нас - количественно-сум­мовой учет) требует непрерывной регистрации изменений размера запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. При этом осуществляется ежедневное исчисление всей совокупности затрат, отно­сящихся к реализованной продукции. Конечно, компьютерные системы обеспечивают возможность немедленной регистрации любых изменений запасов. Такие данные используются менеджерами при составлении про­межуточной финансовой отчетности. Физический пересчет запасов (соб­ственно инвентаризация) проводится, по крайней мере, один раз в год для подтверждения обоснованности отчетов.

Метод периодической инвентаризации (periodic inventory method) не требует ежедневной регистрации движения запасов. Стоимость потреблен­ных материалов или себестоимость реализованной продукции невозможно точно определить, пока не будет проведен физический пересчет запасов, оценены конечные остатки, сделан расчет.

Таблица 2.3

Методы периодической и постоянной инвентаризации (цифры взяты из табл. 2.1)

Периодический метод

 

Постоянный метод

Начальные остатки,

 

Себестоимость реализованной

полученные в результате

22000

продукции рассчитывается

инвентаризации 

 

на базе ежедневных

Производственная себестои-

 

оперативных расчетов 108000

мость (материалы, прямые

 

 

трудозатраты, общепроиз-

 

 

водственные расходы)

104000

 

Себестоимость готовой

 

 

продукции

126000

 

Конечный остаток (определен

 

 

в результате инвентаризации)

18000

 

Себестоимость реализованной

 

 

продукции

108000

 


Оцените книгу: 1 2 3 4 5