Название: Бухгалтерский учет: управленческий аспект - Хорнгрен Ч.Т.

Жанр: Бухгалтерский учет

Рейтинг:

Просмотров: 800


Глава 19

СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

Системы внутреннего контроля предназначены для улучшения опе­ративного учета, обеспечения достоверности выписываемых документов, сохранности ценностей и повышения эффективности проводимых мероп­риятий. Эта глава объясняет сущность внутреннего контроля и его роль в управленческих системах.

19.1. Понятие внутреннего контроля

Определение внутреннего контроля. Внутренний контроль (internal control) - это комплекс бухгалтерского и управленческого контроля, ко­торый помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организа­ции, с реализацией их на практике.

1. Бухгалтерский контроль (accounting control) охватывает методы и способы, которые сшюсятся к обеспечению сохранности ценностей, про­верке достоверности бухгалтерских документов. Бухгалтерский контроль помогает избежать инвентаризационных сшибок, мошенничества и дру­гих нарушений.

2. Административный контроль (administrative control) включает набор инструкций (например, должностных), а также методы и способы, ко­торые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйствен­ной деятельностью организации. Примером может служить бюдже­тирование и предоставление отчетов. Административный контроль рас­сматривался в предыдущих главах (1,5,11), поэтому содержание этой гла­вы сосредоточено только на бухгалтерском аспекте контроля.

Значение внутреннего контроля. В любой организации независимо от типа, размера или формы собственности менеджеры и бухгалтеры должны знать элементысвоей бухгалтерской системы и контроля. Спектр пре­доставляемых бухгалтерских услуг меняется в зависимости от решаемой задачи. Однако главная их цель - оказание помощи менеджерам в эф­фективном управлении организацией. Предприниматели также осознают необходимость ведения учетных регистров. С их помощью можно про­следить изменение кредиторской и дебиторской задолженности, проана­лизировать приходные и расходные документы по счетам.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

399

Если документы оформлявшіся неаккуратно и недисцитшшированно, это может привести к хаосу в деятельности организации. Короче говоря, бухгалтерская система - это выгодное вложение капитала.

Бухгалтерская система (accounting system) - это совсжугаюсть учетных регистров, процедур, которые обычно связаны с событиями, влияющими на отчетность и финансовое положение предприятия. Бухгалтерская система сводится в основном к повторяющимся действиям, которые делятся на четыре категории: (1) денежные расходы; (2) денежные по­ступления; (3) учет процесса снабжения (включая наем рабочей силы); (4) учет процесса реализации.

Целью данной главы является знакомство со сферой приложения и природой системы бухгалтерского контроля.

19.2. Примеры сбоев в системе внутреннего контроля

Этот параграф иллюстрирует два вида нарушений внутренней конт­рольной системы, выражающихся в: (1) невыявленном мошенничестве и (2) искажении менеджерами времени, сумм и хозяйственных операций в дсжументах.

Типы мошенничества. Мошенничество включает в себя получение каких-либо ценностей обманным путем. Наиболее часто встречаются: (1) кража денег; (2) хищение сырья и материалов; (3) фальсификация расходных документов; (4) фальсификация или потеря платежных ведо­мостей; (5) подлог результатов инвентаризации; (6) заключение догово­ров с нарушением правил.

Подделка бухгалтерских книг. Главным аспектом внутреннего конт­роля является обеспечение достоверности представляемых отчетов. Суще­ствует множество опубликованных примеров подлога сумм, количества и фальсификации хозяйственных операций.

Один из примеров касается преувеличения обьема продаж и чистой выручки в Мс Connick and Company. Таблица 19.1 иллюстрирует отчет­ные и выявленные в результате проверки данные за четыре года работы компании. Проверка проводилась аудиторским комитетом при совете ди­ректоров компании по отделу бакалейных товаров. Среди нарушений бы­ли выявлены следующие.

1. По отражению выручки - включение в выручку текущего года сто­имости отобранной, но неотгруженной продукции; включение в выручку текущего года стоимости прсщукции, отобранной после полудня первого дня следующего финансового года; изменение даты документов по отгруз­ке на более ранний срок.

400

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

Таблица 19.1

Отчетные и вновь представленные данные по Мс Connick and Company (тысдол.)

 

19J г.

19_2 г.

19_3 г.

19_4 г.

Чистая выручка по отчету

355151

400357

457165

547966

Уменьшение чистой выручки в результате проверки

5469

&2ZQ

13668

 

Чистая выручка по результатам проверки

349682

392087

443497

527601

Чистый доход по отчету

14816

16735

19430

14840

Коррекция сумм скидок покупателям

(919)

(2366)

(1117)

(2184)

Коррекция расходов по рекламе и прочих затрат

(458)

(218)

(284)

(1067)

Налоги

676

1099

 

1607

Чистый доход по результатам проверки

шз

15686

18709

13196

2. По отражению затрат - задержка внутрифирменных расчетов до следующего периода; задержка отражения рекламных затрат.

На фальсификацию документов влияют такие общераспространенные факторы, как 1) высокий уровень децентрализации компании, контроль­ных органов; 2) постановка руководством нереальных финансовых целей; 3) непонимание менеджерами роли бухгалтерского учета и аудита в опе­ративном управлении; 4) сговор и круговая порука работников подраз­деления.

19.3. Факторы, влияющие на системы внутреннего контроля

К факторам, влияющим на внутренний контроль, относятся: (а) де­ятельность и решения совета директоров, комитета по аудиту и высшего руководства; (б) критерии исполнения и вознаграждения; (в) кодекс по­ведения и этики; (г) внутренний и внешний аудит; (д) законодательство.

Совет директоров, комитет по аудиту и высшее руководства Совет директоров должен корректировать действия, осуществляемые руководст­вом компании. Совет должен настаивать на предоставлении им руководством сведений о нарушениях во внутренней контрольной системе.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

401

Во многих компаниях существуют аудиторские комитеты, оказываю­щие помощь совету директоре». Целью комитета является наблюдение за финансовыми отчетами и контролем за состоянием дел в корпорации.

Аудиторский комитет обычно состоит из трех или более "внешних" членов совета директоров. Они не являются служащими компании и счи­таются более независимыми, чем "внутренние", которые заняты управ­лением корпорацией. Например, заключение аудиторского комитета является обязательным условием для внесения в список на Нью-Йоркской фондовой бирже.

Критерии исполнения и вознаграждения. Какие критерии должны ис­пользоваться для вознаграждения служащих и оценки выполняемой ими работы? Взаимосвязаны ли они между собой? Критерии являются основ­ными элементами контгххльной системы. Так, продвижение по службе основано только на конечных результатах. Вознаграждение выдается соегтветственно. Такая "атмосфера" создает предпосылки для под­лога бухгалтерских отчетов на конец года, взяткам и др. Теперь пред­ставим себе, что руководство понижает в должности или ограничивает служебные полномочия отдельных лиц в ссх)тветствии с выявленными на­рушениями. Такие критерии существуют в тех организациях, где бух­галтерский и административный контроль имеют высокий статус.

Кодекс поведения и этики. "Кодексы поведения" распрехггранены в различных организациях и определяют рамки поведения отдельных лиц. Примером может служить "Кодекс поведения и принципы управления", используемый в Caterpillar Tractors:

" Закон - это основа. Этика поведения должна быть на уровень выше минимума, требуемого законом... Служащие не должны принимать цен­ных подарков от торговых агентов, снабженцев и других лиц, с которыми имеют деловые отношения. Нельзя терпеть обстоятельств, которые при­водят к конфликту между личными интересами служащего и компании".

Пример конфликта интересов можно встретить, если служащие ком­пании владеют фирмой-поставщиком. Они будут стремиться к привле­чению своих фирм для обслуживания поставок и не предпринимать усилий для поиска компаний, предлагающих более выгодные условия.

Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA) опубликовала стандар­ты этического поведения менеджеров-бухгалтеров. Они касаются пяти об­ластей: (1) компетентность; (2) кшфиденциальностъ; (3) честность; (4) объективность; (5) этические конфликты. Приведем выдержки из стан­дартных решений этических конфликтов.

Выдержки из стандартов NAA "Разрешение этических конфликтов"

"При столкновении с этическими проблемами менеджеры-бухгалтеры должны следовать установленной модели поведения. Если эта политика не дает решения данного этического конфликта, то менеджеры-бухгал­теры должны:

402

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

обсудить эти проблемы с непосредственным руководителем, за исклю­чением тех случаев, когда требуется вмешательство высшего руководства. Если проблема не была разрешена, то она передается на более высокий уровень управления;

выяснить возможные варианты поведения путем доверительных бесед;

подчиниться руководству, если этический конфликт все еще сущест­вует после рассмотрения на всех уровнях внутри организации".

Внутренний и внешний аудит. Внутренние аудиторы - это штатные работники, занимающиеся аудитом. Внешние аудиторы - это независи­мые или сторонние аудиторы, привлекаемые за плату для выдачи неза­висимого заключения о подтверждении финансовых отчете».

Внутренние аудиторы: (1) разрабатывают процедуры контроля; (2) оп­ределяют сферы, где необходимо усилить контроль; (3) выявляют нару­шения в существующей системе.

Внешние аудиторы занимаются финансовой отчетностью компании в целом.

Законодательства В соответствии с действуюгцим законодательством менеджеры и бухгалтеры могут быть привлечены к гражданской или уго­ловной ответственности. Например, кража собственности может караться штрафом или заключением в тюрьму. Управляющие не должны вести расследования в этих случаях, ссылаясь на юридические нарушения за­конов.

19.4. Законодательство по внутреннему контролю

Акт о международной коррупции. В середине 70-х годов мнение муль-тинациональные компании в США были разоблачены в незаконных взно­сах политическим партиям, взятках, вымогательстве и других противоправных действиях. В связи с этим американский конгресс принял акт о Международной коррупции (Foreign Corrupt Practices Act - FCPA). Название документа может ввести в заблуждение, так как он имеет от­ношение к системам внутреннего контроля всех компаний независимо от того, занимаются ли они бизнесом в США или за их пределами.

FCPA не только запрещает взяточничество и другие проявления кор­рупции, но и включает следуюгцие требования: (а) по ведению, запол­нению документов и бухгалтерских отчетов; (б) по внутреннему бухгал­терскому контролю. Сейчас эти требования являются составной частью законодательства США.

Согласно FCPA ответственность за соответствие отчетности, предос­тавляемой общественности, внутренней контрольной системе, полностью ложится на органы управления. Следовательно, управляющие, а не бух­галтеры должны заниматься системой внутреннего контроля.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

403

Акт отмечает, что система внутреннего контроля должна обеспечивать:

1) полномочия - каждому работнику предоставляются определенные полномочия действий и право подписи;

2) документирование - все сделки, кроме фиктивных, должны отра­жаться в документах в заданные сроки, счете и сумме;

3) охрану - обеспечение сохранности ценностей путем ограничения до­ступа к ним;

4) сверку - сравнение данных взаимоконтролирующих документов;

5) оцежу - суммы, отраженные в документах, должны периодически ітросматриваться дня их подтверждения.

Первые три элемента - полномочия, доісументирование, охрана - на­правлены на предупреждение ошибок и нарушений, два последующих -сверка и оценка - для выявления ошибок и недочетов.

19.5. Система отчетности

Ответственность отдела по внутреннему аудиту за предоставление отчетности. В различных организациях существует неодинаковое отно­шение к ответственности, возлагаемой на менеджера по внутреннему аудиту. Однако во всех случаях основная ответственность за внутренний контроль лежит на высшем руководстве. Внутренние аудиторы должны

Комитет по

 

Совет

аудиту

 

директоров

Управляющий

Начальник оперативного отдела

— Администрация

Вице-президент по финансам

— Лаборатория HP

Отдел внутрен­него аудита

Отдел маркетинга

Отдел проек­тирования и нормирования

Отдел

производственных и аналитических систем

Информационная система и сеть

Отдел кадров

Отдел развития корпорации

Отдел контроля за качеством

Рис 19.1. Схема управления корпорацией Hewlett-Packard

404

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

отчитываться на высшем уровне, например комитету по аудиту при со­вете директоров или управляющему компанией (табл. 19.2). На рис. 19.1 представлена схема управления компанией Hewlett-Packard. Отдел внут­реннего аудита непосредственно подчинен управляющему, а менеджер по внутреннему аудиту независимо от этого встречается с комитетом по аудиту при совете директоров три раза в год.

Вице-президент по финансам

Вице-президент по финансам

Главный бухгалтер корпорации

1 Г

Главный бухгалтер , корпорации

Менед-

1

і

жер

J

 

отдела

 

 

 

 

 

 

 

А

 

К

 

К

 

 

 

0

 

о

 

 

Н О

 

н о

 

 

т т

 

т т

 

 

PA А о е

 

РДВ о е л л

 

 

л л

  

 

 

 

е а

 

е а

 

 

Р

 

Р

Менед-

 

Менед-

 

жер

 

жер

 

отдела

 

отдела

 

В

 

А

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I___

к

о

н о т т РА А о е л л еа Р

К о

н о т т РДВ о е л л е а Р

Менед­жер отдела В

I

J

Примечание. Сплошная линия означает прямую отчетность, прерывистая - косвенную.

Рис 19.2. Альтернативные пупі предоставления отчетов контролерами подразделения

Подотчетность контролера отдела. Контролеры отделов выполняют две главные функции: (1) оказание финансовых консультаций руково­дителю отдела; (2) предоставление результатов анализа финансовых от­четов главному бухгалтеру корпорации. На рис 19.2 представлены два альтернативных метода выполнения контролером этих функций. Наибо­лее распространенной практикой является прямая ответственность кон­тролера  перед  менеджером  отдела  и  косвенная  перед главным

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

405

бухгалтером корпорации. Контролер отдела рассматривается как часть системы и принимает участие в обсуждении решений, касакхцихся де­ятельности отдела.

Организации, в которых контролеры отделов отчитываются напрямую главному бухгалтеру корпорации (твердая линия) и косвенно начальнику отделов (разбитая линия), встречаются редко. Однако этот подход при­нимает все большее количество фирм. Эта тенденция объясняется повы­шением заинтерешванности высшего руководства в ответственности за внутренний контроль.

Таблица 19.2 Подотчетность менеджера по внутреннему аудиту

ЦЕНТРЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТОВ

1977 г.

\%

1982 г.

\%

Комитет по аудиту при совете директоров

20

31

Вице-президент по финансам

30

31

Главный бухгалтер

28

14

Управляющий или Президент

8

12

Другие

14

12

Источник. Baird В., Mktienzi A. Impact of the Foreign Corrupt Practices Act

19.6. Положения no внутреннему контролю

Все хорошо организованные системы внутреннего контроля имеют об­щие установки. Они могут быть названы положением по внутреннему контролю, которое используется при оценке операций с денежными сред­ствами, покупок, продаж, заработной платы и др. Различия зависят от выбранной руководством стратегии.

В литературе по аудиту и внутренним контрольным системам приме­няются следующие положения.

1. Надежность ответственных лиц. Основным элементом успеха кон­трольной системы является персонал. Некомпетентный или нечестный человек может подорвать действенность системы. Каждый работник, оче­видно, должен обладать полномочиями и нести ответственность пропор­ционально своим способностям, интересам, опыту и надежности. Можно встретить служащих, не требующих высокую плату, однако они могут дорого обойтись организации в долгосрочном периоде (не только из-за мо­шенничества, но и из-за низкой производительности труда).

2. Разграничение ответственности. Этот элемент не только помогает обеспечить точный сбор данных, но и ограничить возможность мошен­ничества, что объясняется привлечением двух или более человек. Этот очень важный и часто пренебрегаемый пункт может быть разделен на четыре части:

406

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

а) разграничение оптативной ответственности от слвегственности за отчет; например, инспектор по путовой продукции, а не оператор должен вести учет приведенной продукции; инвентаризационные счета по ос­таткам должен вести не кладовщик, а отдельный служащий;

б) разграничение ответственности за сохранность ценностей и их учет: например, бухгалтер не должен считать деньги, а кассир, в свою очередь, не должен иметь доступ к книге счетов и к отдельным документам. При компьютерной системе лицо, отвечающее за сохранность ценностей, не должно иметь доступ к программе;

в) разграничение полномочий на совершение сделок и ответственности за сохранность материальных ценностей;

г) разграничение обязанностей по учетным функциям; например, слу­жащий не должен составлять все отчеты по сделке с ее начала до конца. Независимое выполнение различных этапов помогает обеспечить конт­роль за ошибками и мошенничеством.

3. Полномочия руководителей. Этот элемент особо выделяется FCPA. Полномочия могут быть основными и шециальными. Основные обычно оформляются письменно. Часто это - установление лимитов на изменение затрат, цен, кредитов, предоставляемых покупателям, и др. Здесь также может быть полное запрещение выплат экстрагонораров, взяток или по­стоянных премий.

Особые полномочия обычно означают, что управляющий может раз­решать в письменном виде любое отклонение от лимита, установленного основными полномочиями.

4. Сосггветствие документов установленным требованиям. Документы и отчеты имеют различное оформление: от ключевых документов, таких, как счета-фактуры, приходные и расходные ордера, до бухгалтерских от­четов и rjemcTpoB. Прямое, полное и не допускающее подделки офор­мление документов - вот главная цель. Необходимо поощрять нумерацию документов, составление шециальных регистров, хранение накладных в сеймах. Непосредственное документирование и заполнение регистров, что особенно важно при продаже ценностей за наличные деньги. Здесь ре­комендуются сигнальные полосы, отметки о вознаграждении покупателей и тд.

5. Стандартные процедуры. Бсш>шинство организаций имеют специ­альные руководства по доісументообороту и ведению документов.

Стандарт - это основные пути выполнения действий в установленной последовательности. Производственная деятельность направлена на более эффективное разделение труда и специализацию, оформление докумен­тов также должно быть сделано с наименьшими затратами и большей аккуратностью. Повторяющиеся процедуры - это, например, заполнение ордеров, их проверка.

6. Охрана. Очевидно, что вероятность потери наличных денег, мате­риальных ценностей и документов уменьшается при использовании сей­фов, замков, охраны и ограничения доступа. Сюда также следует отнести контроль документов, с помощью которых можно получить доступ к цен­ностям.

7. Передача обязанностей. Люди подвержены искушению, поэтому ис­полнители, менеджеры отделов и отдельные лина, которые имеют дело с материальными ценностями, должны иметь дублеров, так как они мо­гут, например, заболеть или уйти в отпуск.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

407

8. Независимые проверки. Вся хозяйственная деятельность компании должна подвергаться периодическим проверкам внешних и внутренних аудиторов, которые не имеют отношения к предмету проверки.

Независимая проверка шире, чем работа внутренних аудиторов. На­пример, банковские отчеты должны сверяться с бухгалтерским балансом. Одной из главных работ внутренних и внешних аудиторов является оцен­ка эффективности внутреннего контроля.

9. CVP-анализ. Этот анализ призван обеспечить контроль за затратами и развитием компании.

Вопрос о вложении денег в ту или иную систему должен быть рас­смотрен по отношению к возможной прибыли. Несомненно, такую при­быль измерить трудно. Намного проще соотнести стоимость нового токар­ного станка с затратами, сэкономленными в производстве, чем стоимость нового компьютера с затратами, сбереженными в результате более ак­куратного, вместимого, быстрого и точного процесса учета труда и за­работной платы или проведения расчетов.

Основой внутреннего контроля является не совершенное преступление, а предотвращение мошенничества и улучшение учетных действий.

19.7. Контроль запасов в розничной торговле

Розничная торговля должна бороться с одной из главных проблем, ко­торую часто называют "усушкой остатков". Это вежливое название во­ровства, осуществляемого покупателями или присвоения денег служащи­ми. Некоторые отделы магазинов допускают на складе потери от воров­ства в размере 4-5\% уровня продаж; если сравнить эти затраты с чистым маржинальным доходом, то они составят от 5 до 6\%.

Эксперты по контролю за "усушкой остатков" в основном согласны, что лучшим средством ее снижения является бдительность продавцов. Но существует и другое мнение. Некоторые розничные магазины используют на товарах отециальные наклейки. Если они не нейтрализуются или не стираются при продаже продавцом, то подаются сигналы тревоги при вы­ходе преступника-покупателя из магазина. Компания Масу в одном из главных Нью-Йоркских магазинов имеет телевизионные камеры для по­стоянного наблюдения за торговым залом. Необходимо также принимать во внимание штатный персонал самого магазина, по его вине происходит от 30 до 40\% всех недостач.

Некоторые магазины специально нанимают актеров на роль воришек, которые после совершения кражи немедленно "арестовывакугся". Такой прием необходим для устрашения потенциальных воров и расхитителей.

Проблемы воровства и хищений не ограничиваются организациями, іюлучающими прибыль. Студенческая газета Northwestern University опи­сывает типичный случай: ежегодно из студенческой столовой воруют сто­ловое серебро, стаканы и фарфоровую посуду на сумму 14000 дол. На

408

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

каждого клиента приходится по 4,71 дол. В конце каждого семестра про­сят вернуть "заимственные" предметы, но просьбы остаются неуслышан­ными. Директор столовой добавляет: "Два года тому назад мы вывесили прекрасное объявление и поставили коробки для возврата вещей. Дети посмотрели на коробки и украли их".

Инвентарный метод контроля запасов. Как для контроля, так и для оц енки стоимости запасе» и отражения их в финансовой отчетности ши­роко используется инвентарный метод учета запасе» (retail inventory method). Его сущность видна из следующего примера:

Доя.

Остаток товаров на 5 января (по отчету аудиторов отдела,

в розничных ценах) 15000

Приобретено товаров по исходным розничным ценам 101000

Накидки (наценки, надбавки) (+) 2000

Уценка товаров (-) 5000

(1) :      Общая стоимость товаров для реализации 113000

Товарооборот 100000

Списано нормируемых потерь (усушка, поломки и т.п.

обычно планируется \% к товарообороту) 10QQ

(2) : Итого документированное списание 1Q10QQ (1)-(2): Учетный остаток товаров на 11 февраля должен составить 12000

Фактический остаток товаров на 11 февраля составил 11100

Потери от недостачи, хищений в пределах установленных норм 900

Если потери от недостач и хищений оказьгваются выше установленных норм, то у управляющего возникает ответственность. Для большей точ­ности при применении инвентарного метода необходимо оперативное от­ражение измене гнй в розничных ценах.

Резюме

Внутренний кон^рать - главная функция руководства. Управляющие должны поставить * швесгность весь персонал о пресечении нарушений контрольной системы.

Если высшее руководство компании поставит нереальные финансовые цели, то менеджеры будут шходиться под прессом, что буде стимули­ровать различные нарушения. Система вознаграждений и продвижения по службе должна создать условия доя предотвращения возможных зло уіютреблешій.

Основные элементы системы внутреннего контроля:

1. Надежность ответственных лиц. 6. Охрана.

2. Разграничение обязанностей. 7. Передача обязанностей.

3. Границы полномочий. 8. Независмые проверки.

4. Требования к документам. 9. С VP-анализ.

5. Стандарты.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

409

Задания для самоконтроля

Задание 1. Данные за два месяца (с ноября по декабрь 199_г.) отдела Zenitb Gift:

Дол.

Выручка (по документам) 170000 Наценки (на первоначальные розничные цены) 10000 Скидки (с первоначальных розничных цен) 25000 Покупки (по себестоимости ) 52000 Покупки (по первоначальной розничной цене) 80000 Запасы на 1 ноября 199_ г.:

по себестоимости 105000 в розничных ценах 160000

(1) Рассчитайте сумму запасов на 31 декабря 199_г., используя ин­вентарный метод;

(2) Определите недостачу, если нормируемые потери составляют 2\% товарооборота. Фактические остатки в розничных ценах на 31 декабря 199_ г. равны 50000 дел.

Решение У.

Дол.

160000 80000 10000 25QQQ 225000 170000 55000

Запасы товаров на 1 ноября 199_ г. Приобретено Наценки Скидки Итого

Вычитается сумма товарооборота (по документам) Запасы товаров на 31 декабря 199_ г. должны составить:

2.

Запасы товаров на 31 декабря 199__ г. по розничным ценам должны составить (см. решение 1.)

Вычитаются потери в пределах норм (2\% от 170000 дол.) Остатки товаров на 31 декабря 199_ г. должны составить Вычитаются фактически выявленные остатки на 31 декабря 199_г. Итого недостача (превышение установленных норм)

Недостача в 1600 дол. объясняется кражами, канцелярскими ошибками и случайными изменениями.

Дол.

55000 3400 51600 50000 1600

Термины

accounting control бухгалтерский контроль

administrative control административный контроль

Foreign Corrupt Practices Act    Акт о международной коррупции retail inventory method инвентарный метод контроля запасов

internal control внутренний контроль


Оцените книгу: 1 2 3 4 5