Название: Налоги и налогообложение - Скворцов О. В.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 7635


3.2. понятийный аппарат налогового кодекса

Идеология Налогового кодекса РФ основана на том, что исхо­дя из принципа единства российской правовой системы поня­тийный аппарат налогообложения должен вписываться в право­вую систему России.

Иначе говоря, понятийный аппарат для целей налогообложе­ния должен соответствовать гражданско-правовой доктрине. Од­нако, несмотря на кажущееся внешнее сходство, налоговые от­ношения по своей правовой природе далеки от гражданско-пра­вовых отношений.

Налоговые правоотношения основаны на неравенстве сторон, поскольку в качестве властной стороны здесь выступает государ­ство в лице налоговых органов, в качестве другой стороны — налогоплательщик. Взаимоотношения указанных сторон регули­руются императивно, т.е. они не зависят от их воли. Гражданские же правоотношения основаны на равенстве участников отноше­ний, которые вступают в правоотношения друг с другом по сво­ей воле (имеется ряд исключений).

Налоговый кодекс исчерпывающим образом определяет участ­ников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо­рах:

1) налогоплательщики и плательщики сборов;

2) государство в лице представляющих его интересы налоговых органов, органов, пользующихся правами налоговых органов, фи­нансовых органов;

28

29

3) налоговые агенты и сборщики налогов и сборов, выступаю­щие в отношениях с налогоплательщиками в качествефискальных агентов государства.

В число участников налоговых отношений входит также Феде­ральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные под­разделения.

В Налоговом кодексе наряду с термином «иные уполномочен­ные органы» (ст. 9) используется термин «иные лица, обязанности которых установлены настоящим Кодексом», а это довольно боль­шой перечень (регистрирующие органы, банки, свидетели, экс­перты, специалисты, понятые и др.).

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П налог является необходимым усло­вием существования государства, поэтому обязанность платить налоги закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Она распространяется на всех налогоплательщиков в качестве бе­зусловного требования государства. Именно поэтому налогопла­тельщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той час­тью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Он обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В ином случае были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также госу­дарства.

Разграничение понятий «налоги» и «сборы». Финансовая наука и налоговое право проводят различия между понятиями «налоги» и «сборы». Порядок уплаты, последствия неуплаты и другие аспекты регулирования у налогов и сборов различаются. Многие понятия, применимые к налогам (налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения), неприменимы к сборам. Однако, учи­тывая, что предусмотренные в Налоговом кодексе сборы облада­ют основными признаками налога с определенной особенностью их исчисления и уплаты, нормы Налогового кодекса распростра­няются на них как на налоги. В перечень федеральных налогов вклю­чены Единый социальный налог, взносы в Фонд социального стра­хования РФ. В соответствии с Налоговым кодексом взносам в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды придается налого­вый характер.

Понятия, определяющие реализацию товара. Остановимся на определении понятия «реализация товаров, работ или услуг». Этот институт является элементом бухгалтерского и налогового зако­нодательства, хотя и трактуется гражданско-правовыми догово­рами купли-продажи, мены, подряда и т.п. Важность определе­ния данного института заключается в следующем. Во-первых, с реализацией тесно связано исчисление ряда налогов. Во-вторых, зная признаки реализации товаров, а именно — передачу права собственности, становится понятным, почему, например, не об­лагаются НДС обороты внутри предприятия для нужд собствен­ного потребления. В-третьих, с определением понятия реализа­ции как передачи права собственности от одного лица другому появляется основание для более четкого установления момента и места реализации.

Необходимость заострить внимание на определении понятия «доход» обусловлена тем, что данное в Налоговом кодексе опреде­ление представляется не совсем удачным. Доход может быть полу­чен в различных формах: денежной, имущественной, безвозмезд­ных услугах, материальной выгоде, предоставлении различных льгот и привилегий, не связанных с передачей денег или имущества, и т.д. Определение дохода заменено презумпцией, что доход есть любое поступление, за исключением случаев, когда то или иное поступление не является доходом.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5