Название: Налоги и налогообложение - Скворцов О. В.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 7638

6.2. налог на пользователей автомобильных дорог

Экономическая сущность. Налог на пользователей автодорог — один из основных источников, формирующих территориальные дорожные фонды. Главным его предназначением является попол­нение дорожных фондов с целью финансирования затрат, связан­ных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования. Величина налога на пользователей автомобильных дорог не зависит от грузоподъемно­сти автомобилей, находящихся в собственности или в аренде у

166

167

организации, а учитывает главным образом интенсивность исполь­зования автодорог в прямой зависимости от объемов произведен­ной и реализованной продукции.

Законодательная база. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с последующими редакциями и дополнениями; инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступаю­щих в дорожные фонды»; Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1008 «О федеральном дорожном фонде Российской Федерации».

Более конкретно плательщики, льготы, ставки и сроки уплаты прописаны в законах субъектов Федерации о территориальных до­рожных фондах.

Налогоплательщики. Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются следующиеэкономические субъек­ты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на тер­ритории России:

предприятия, организации, учреждения, предприниматели, яв­ляющиеся юридическими лицами по российскому законодательству;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представи­тельства;

иностранные юридические лица;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчет­ный счет.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются:

1) выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг для организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги (за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин);

2) разница между ценой реализации и ценой приобретения то­варов для организаций, осуществляющих продажу товаров (из вы­ручки от реализации товаров исключаются НДС, налог с продаж, экспортные пошлины).

Объект налогообложения для иных видов деятельности отра­жен в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Объект налогообложения на пользователей автомобильных дорог

Категория налогоплательщика

Налогоплательщики, осущест­вляющие заготовительную, снабженческо-сбытовую и торговую деятельность

Налогоплательщики, при­обретающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности

Банки и другие кредитные организации

Страховые организации

Профессиональные участники рынка ценных бумаг

Организации, предоставляю­щие посреднические услуги (по договору комиссии, пору­чения, агентскому договору)

Организации, предоставляю­щие в аренду имущество, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находяще­гося в государственной и му­ниципальной собственности)

Продолжение табл. 6.1

Объект налогообложения

Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров

Выручка, полученная от реализации произведенной из этого сырья продукции

Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»

Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками»

Доходы в виде разницы между выруч­кой от продажи ценных бумаг, с одной стороны; и их учетной стоимостью, процентами по проданным облига­циям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных возна­граждений, с другой стороны

Выручка, полученная от реализации посреднических услуг

Выручка, полученная от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества

168

169

Продолжение табл. 6.1

Окончание табл. 6.1

Категория

налогоплательщика Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации

Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнер­гию, сжатый воздух, и иные организации трубопроводного транспорта

Туристско-экскурсионные организации

Риэлтерские организации

Биржи

Угледобывающие и углепере-рабатывающие организации

Организации общественного питания

Объект налогообложения

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от выпол­нения работ собственными силами

Сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров

Сумма превышения средств, получае­мых от туристов для оплаты оказанных туристских услуг, над средствами, подлежащими перечислению третьим лицам за оказанные туристам услуги. При перепродаже путевок — сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок

Выручка от реализации посредниче­ских услуг.

Сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости

Выручка, полученная в виде комисси­онного сбора, вознаграждений со сде­лок, совершаемых на биржевых торгах.

Выручка, полученная от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право уча­стия в торгах, стоимости информаци­онно-коммерческих и иных платных услуг

Выручка, полученная от реализации продукции, исчисленная исходя из цен организации (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценами)

Выручка от реализации продукции (услуг) общественного питания (про­дуктов питания, подвергшихся кули­нарной обработке).

Налоговая база. Налоговой базой по данному налогу является денежное выражение выручки от реализации продукции или раз­ницы между продажной и покупной ценами товаров, реализован­ных в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При смешанном виде деятельности расчет ведется по каждому из них раздельно. Сумма налога включается в состав затрат по произ­водству и реализации продукции (работ, услуг).

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере: 1 \% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1 \% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабжен-ческо-сбытовой и торговой деятельности.

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учетом местных условий предоставлено право повышать или по­нижать ставку налога.

Налоговый период. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предприниматель­ства уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении сро­ка, установленного для подачи квартальной отчетности. Налого­плательщики, на которых не распространяются вышеуказанные условия, уплачивают налог ежемесячно на основании итогов реа­лизации продукции и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, объе­динения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся про­изводством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до­ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 \% и более (удельный вес доходов от реализации сельскохозяй­ственной продукции определяется по результатам работы за про­шедший год);

170

171

2) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

3) иностранные и российские юридические лица, привлекае­мые на период реализации целевых социально-экономических про­грамм, определяемых Правительством Российской Федерации;

4) профессиональные аварийно-спасательные службы и фор­мирования;

5) органы управления и подразделения Государственной про­тивопожарной службы МВД России;

6) объекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и от­четности.

Законодательным (представительным) органам субъектов Феде­рации предоставлено право с учетом местных условий освобождать отдельные категории организаций от уплаты налога.

Технология расчета. Сумму налога можно рассчитать следую­щим образом:

Сумма налога = Ставка налога 1 \% • Облагаемый оборот.

Пример. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог торго­вым предприятием.

Торговой организацией в I квартале 2001 г. была приобретена партия компьютеров по цене 120000 руб. (включая НДС — 20000 руб.). Услуги транспортных организаций по доставке компьютеров на склад состави­ли 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), платежи за аренду склада 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Итого расходы по приобретен­ным компьютерам, оплате транспортных расходов, оплате за аренду склад­ского помещения с НДС составили 138000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За покупку компьютеров, оплату транспортных услуг и аренды склада из бюджета возмещается НДС — 23000 руб.

В соответствии с договором поставки компьютеры были реализованы в I квартале 2001 г. по цене 150000 руб. (в том числе НДС — 25000 руб.).

Исчисляем торговую надбавку, предварительно очистив выручку и стои­мость закупки от НДС: (150000 руб. - 15000 руб. • 16,67 \%) - (120000 руб. -- 120000 руб. • 16,67\%) = 25000 руб.

Начисленный налог за I квартал составит 250 руб. (25000 руб. • 1 \%). Отметим, что суммы произведенных затрат не участвовали в расчетах.

Усложним пример условием, что во II квартале 2001 г. организация приобрела партию комплектующих по цене 90000 руб. (включая НДС — 15000 руб.) и произвела производственную сборку принтеров.

Услуги транспортных организаций по доставке на склад составили 6000 руб., а платежи за аренду склада — 9000 руб. (все цифры с НДС).

В соответствии с договором поставки принтеры были реализованы во II квартале 2001 г. по цене 120000 рублей (в том числе НДС — 20000 руб.).

Очистим выручку от реализации принтеров от НДС, что составит 100000 руб. (120000 руб. - 120000 руб. • 16,67 \%).

Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется исходя из фактической цены реализации в сумме 1000 руб. (100000 руб. • 1 \%).

Таким образом, за первое полугодие 2001 г. налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий перечислению в дорожный фонд и отражаемый в расчете, представляемом в налоговую инспекцию, состав­ляет 1250 руб.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом налогообложения для организаций, осуще­ствляющих продажу товаров?

2. Назовите ставки налога для организаций, производящих товары и услуги.

3. Кто является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог?

4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на пользовате­лей автомобильных дорог?