Название: Налоги и налогообложение - Скворцов О. В.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 7638

6.5. единый налог на вмененный доход

Экономическое содержание. Экономическая сущность налога зак­лючается в том, что он заменяет основную массу налогов тради­ционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяй­ственной деятельности. При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не преду­сматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявле­нию, отказ от его применения. При этом главенствующим призна­ком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впер­вые государством заявляется концепция обложения одним нало­гом взамен на целый комплекс действующих налогов.

Законодательная база. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «Оедином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности» был разработан в рамках государственной про­граммы стабилизации экономики. По классификации налог на вме­ненный доход относится к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, т. е. к региональным налогам. Однако в перечне региональных налогов согласно Налоговому кодексу Рос­сийской Федерации он не значится. Скорее, его можно назвать не налогом, а налоговой процедурой, ибо он выполняет роль процеду­ры особого исполнения других действующих законов — налога на прибыль предприятия и налога на доходы физических лиц в узком спектре их хозяйственной деятельности.

Однако некоторые из нижеперечисленных налогов и сборов про­должают быть обязательными и для налогоплательщика, перешед­шего на уплату налога на вмененный доход, а именно: 1) государ­ственная пошлина; 2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи; 3) лицензионные и регистрационные сборы; 4) налог на приобретение транспортных средств; 5) налог на владельцев транс­портных средств; 6) земельный налог; 7) налог на покупку инос­транных денежных знаков; 8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность с любых доходов, за исключением доходов, получа­емых в сферах деятельности, в которых введен единый налог на вмененный доход; 9) удержанные суммы подоходного налога, а также НДС и налог на доходы от источника, в случае, если нало­гоплательщик, по определению, является налоговым агентом.

Виды и сферы предпринимательской деятельности, в которые вводится единый налог на вмененный доход, конкретизируются законодательными органами власти субъектов Федерации, но строго в пределах следующего перечня:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов лично­го пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и перифе­рийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспорт­ных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото-и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятель­ность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зоо-услуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному про­живанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бух­галтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репе­титорство, преподавание и иная деятельность в области образо­вания;

180

181

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба­ров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с чис­ленностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торгов­ли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма­зочными материалами;

9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъек­тами малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек;

10) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Правовым актом законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации определяются: раз­мер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты еди­ного налога; иные особенности взимания. Например, на террито­рии Краснодарского края все АЗС переведены на уплату данного налога вне зависимости от форм собственности и уплачивают на­лог от количества раздаточных колонок. В Рязанской области вся торговля товарами с лотков облагается налогом в 600 руб. в месяц с рабочего места.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения при при­менении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период. Налоговый период по единому налогу уста­навливается в один квартал.

Налоговая ставка. Ставка единого налога устанавливается в раз­мере 15 \% вмененного дохода.

Технология расчета. Порядок расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состоит в приведенной ниже технологии. Сумма единого налога рассчитыва­ется с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физи­ческих показателей, влияющих на результаты предприниматель­ской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэф­фициентов базовой доходности, которые определяются в зависимо­сти от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпри­нимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

182характера местности (тип автомагистрали и другие), если дея-т1е8л2ьность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­тельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­тельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказыва­емых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

качества предоставляемых услуг;

сезонности;

режима (суточности) работы; качества занимаемого помещения; производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции;

количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель­щиками.

Законодательный орган власти вправе устанавливать повышаю­щие и понижающие коэффициенты базовой доходности — коэф­фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­тора (место деятельности, вид деятельности) на результат пред­принимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­детельства об уплате единого налога.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а так­же перечень рекомендуемых их составляющих приведены в прило­жении к письму Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 (Российская газета. 1998. 31 октября).

Законодательством предусмотрено несколько методик, по ко­торым рассчитывается сумма единого налога.

Метод А — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на об­работке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей).

1. По данным государственных органов статистики определяет­ся величина прибыли от реализации, полученной организациями (предпринимателями), осуществляющими определенные указан­ным законом виды деятельности.

2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом до-счета — 1,12.

3. Полученный результат следует скорректировать с учетом объе­мов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятель­ности. (Например, по данным Госкомстата России, нерегистриру-емый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50 \%.)

4. Величина базовой доходности на единицу физического пока­зателя определяется путем деления полученного результата на ко­личество единиц выбранного физического показателя.

183

Метод Б — метод расчета суммы единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности, основанный на обработке информации налоговых органов о фактически по­ступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпри­нимателей).

1. Для расчета величины базовой доходности используются дан­ные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определен­ные указанным законом виды деятельности.

2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируе-мого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям, действующим в приблизительно равных условиях.

3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фак­тически уплаченных налогов, освобождение от которых не преду­смотрено названным законом, и увеличена в пять раз.

4. Величина базовой доходности определяется делением полу­ченного показателя на численность занятых в данной сфере дея­тельности либо на количество единиц другого физического пока­зателя.

Метод В — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на ис­пользовании рекомендуемых показателей базовой доходности еди­ницы физического параметра и повышающих (понижающих) ко­эффициентов по подвиду деятельности и месту деятельности. При использовании метода В предлагается принять рекомендуемые фи­зические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные эк­спертным путем, с учетом данных, представленных органами го­сударственной власти субъектов Федерации, указанные в табл. 1, приведенной в письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 \% суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами зако­нодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Налогоплательщик может произвести упла­ту единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 мес. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответ­ственно на 2, 5, 8 и 11 \%.

Распределение сумм единого налога на вмененный доход между бюджетами. Суммы единого налога, уплачиваемые организация­ми, зачисляются в федеральный бюджет, государственные вне­

184

бюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

в федеральный бюджет — 25 \% общей суммы единого налога;

единый социальный налог — 25 \% общей суммы единого нало­га, из них:

в Пенсионный фонд РФ — 18,350 \%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния -0,125\%;

в территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования — 2,150\%;

в Фонд социального страхования РФ — 3,425 \%; в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50 \% общей суммы налога, из которых до 15 \% могут направляться в террито­риальные дорожные фонды.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по единому налогу на вме­ненный доход для определенных видов деятельности определяют­ся нормативными правовыми актами законодательных (предста­вительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Наиболее распространена льгота, представляющая со­бой уменьшение на 25 — 50 \% размера налога предпринимателю-инвалиду или пенсионеру, не использующим в своей деятельнос­ти найма рабочей силы.

Порядок ведения бухгалтерского учета. Налогоплательщики обя­заны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать по­рядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанно­стей, установленных действующими нормативными актами Рос­сийской Федерации, по представлению в налоговые и иные госу­дарственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливают­ся нормативными правовыми актами органов государственной вла­сти субъектов Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе сви­детельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бух­галтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свиде­тельства и в процессе иной деятельности. Организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и ; обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны пред­ставляться расчеты по единому налогу. В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога

185

обязаны представить в налоговый орган сведения о численности их работников.

Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. На них распространяются правила обращения с документами строгой от­четности. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе сви­детельства (палатки, ларьки, кафе и другие), последнее выдается на каждое из таких мест. Использование при осуществлении пред­принимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается. Свидетель­ство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

Вопросы для самопроверки

1. Почему рассматриваемый налог можно назвать налоговой процеду­рой?

2. В чем заключается суть налогообложения вмененного дохода?

3. Кто определяет размер вмененного дохода для конкретной группы предпринимателей?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

5. Каков перечень льгот по налогу?