Название: Энциклопедия начинающего предпринимателя - Емельянова В.М.

Жанр: Менеджмент

Рейтинг:

Просмотров: 624

Глава 12

Налоги малого

предприятия

ПОСТАНОВКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

алогоплательщики — и организации, и индивидуальные предпри-

ниматели — подлежат обязательной постановке на учет в нало­говых органах. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется только на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, а также в едином государственном реестре индиви­дуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правитель­ством РФ (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о на­логоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (п. 10

ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплатель­щика организации и индивидуальных предпринимателей осуществля­ется сразу после их регистрации — независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уп­лате того или иного налога (т.е. независимо от того, начали они ра­

314

Энциклопедия начинающего предпринимателя

ботать или нет и появились ли, собственно, основания для взыскания налогов илине появились) (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно

(п. 6 ст. 84 НК РФ).

На основе данных учета ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ).

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет яв­ляются налоговой тайной, если иное не предусмотрено законом (п. 9

ст. 84 НК РФ).

Статьи законов см. в Приложении.

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

Декларация физического лица о доходах представляется в территори­альную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту постоянного жительства).

Декларации в этом году начали принимать в связи с праздниками 5 января.

Декларации подают граждане, имевшие в течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятель­ности, независимо от его размера, а также лица, имевшие доходы помимо основного места работы, если полученный налогооблагаемый доход превышает сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке.

Декларации подают также индивидуальные предприниматели, выкупившие патент и применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

ОСОБЕННОСТИ ДЕКЛАРАЦИОННОЙ КАМПАНИИ

При декларировании доходов декларации обязаны представлять: 1. Физические лица, зарегистрированные в установленном дей­ствующим законодательством порядке и осуществляющие предприни­

315

Функционирование предприятия

мательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельно­сти, за исключением предпринимателей, перешедших на уплату еди­ного налога.

2. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен­ном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

3. Физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая до­ходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на пра­вах собственности.

4. Физические лица — налоговые резиденты Российской Федера­ции, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов.

5. Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Перечисленные выше категории лиц, то есть те, которые обязаны подавать декларацию, должны представить ее в налоговый орган не по­зднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Физические лица имеют право подать декларацию для получения следующих налоговых вычетов:

1. В сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, но не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной за свое обучение, но не более 38 000 руб.

3. В сумме, уплаченной за обучение детей, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

4. В сумме, уплаченной за лечение, но не более 38 000 руб.

5. В суммах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности (в пределах сумм, определяемых по­ложениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

6. В сумме, израсходованной на новое строительство либо приоб­ретения жилья, но не более 1 млн. руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным нало­

316

Энциклопедия начинающего предпринимателя

гоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израс­ходованным им на новое строительство либо приобретение на терри­тории Российской Федерации жилого дома или квартиры).

7. Другие вычеты, установленные соответствующими статьями Налогового Кодекса Российской Федерации.

ПОМОЩЬ МНС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

МНС России оказывает налогоплательщикам поддержку в заполнении деклараций. На интернет-сайте налогового ведомства можно найти формы установленной налоговой отчетности по доходам за 2003 год и инструкции по их заполнению.

Декларацию по налогу на доходы за 2003 год (форма 3-НДФЛ) (инструкция) заполняют физические лица — налоговые резиденты Рос­сийской Федерации. При этом под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Под физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календар­ном году. А Декларацию формы 4-НДФЛ (инструкция) заполняют фи­зические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Нерезидентами Российской Федерации являются физиче­ские лица, фактически находящиеся на территории Российской Феде­рации менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты Российской Федерации уплачивают налог с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.

СРОКИ И СПОСОБЫ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ

Декларация сдается инспектору в налоговую инспекцию. Те, кто не хо­чет или не может передать декларацию инспектору лично в руки, могут отправить ее по почте письмом с описью вложения, а не заказным письмом, как было в прошлом году.

317

Функционирование предприятия

Для получения налогового вычета сроки подачи налоговой декла­рации ограничены не тремя месяцами, а тремя годами с момента воз­никновения такого права.

При нарушении срока подачи декларации, который истекает 30 ап­реля 2004 года, сразу после последнего дня приема декларации к на­логам начнет прибавляться штраф в размере 5\% за каждый месяц просрочки. После полугода ожидания налоговые органы к штрафу при­бавят еще 30\%, а затем за каждый просроченный месяц будут добав­лять по 10\%.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ В СРОК

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федера­ции, непредставление налогоплательщиком в установленный законода­тельством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства, при отсутствии признаков налогового пра­вонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взы­скание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что непред­ставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законо­дательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, под­лежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Кроме того, пунктом 12 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской федерации» налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы на граждан, виновных в непредставлении или несвоевремен­ном представлении деклараций о доходах либо во включении в дек­

318

Энциклопедия начинающего предпринимателя

ларации искаженных данных, — в размере от двух до пяти минималь­ных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повтор­но в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

РУКОВОДСТВО ДЛЯ ДОБРОСОВЕСТНЫХ НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Как сэкономить на платежах в бюджет, не нарушая закон? Вообще-то устроить так, чтобы совсем не платить налоги, очень просто: доста­точно перестать продавать товары, строить дома, обслуживать людей. Жаль только, что при этом и дохода никакого не будет. А если гово­рить серьезно, то к снижению налогового бремени, как поэтично на­зывают эту проблему экономисты, нужно подходить обстоятельно, методом «кавалерийского налета» ее не решить.

Самый радикальный способ экономии на налогах — скрывать дохо­ды и вообще не делиться прибылью с государством. Выгода стопро­центная, но только на очень короткий срок. Столь нахальный подход к налогообложению быстро обратит на себя внимание контролиру­ющих органов. В течение одного-двух кварталов к вам придут прове­ряющие из налоговой инспекции и перекроют вашему предприятию «кислород».

Тем не менее, до сих пор в России довольно много компаний, кото­рые создаются на 5-6 месяцев и затем исчезают, «забыв» уплатить на­логи. Как правило, они снимают сливки с операций, связанных с «обналичкой» денежных средств или внешней торговлей. Сказать, что налоговые органы не любят такие фирмы, — значит ничего не ска­зать. Но доказать злой умысел со стороны хозяина компании-одно­дневки (если его еще удастся найти) очень трудно. И даже официально закрыть брошенную фирму до последнего времени было довольно сложно. Планомерной ликвидацией десятков тысяч «мертвых» фирм государство занялось только в этом году. Это одна из приоритетных задач проходящей сейчас перерегистрации предприятий.

Следует также отметить, что уклонение от уплаты налогов в круп­ных размерах влечет за собой уголовную ответственность.

319

Функционирование предприятия

Что касается законных способов экономии на налогах, то не сто­ит питать иллюзий: нет такого консультанта, который, особым обра­зом истолковав закон, посоветует, как платить триста рублей вместо трехсот тысяч. Работа по минимизации налоговых выплат строится по принципу «копейка рубль бережет». Тут применили льготу, там — регрессивную шкалу налогообложения и тому подобное. В конечном итоге получается, что и налогов уплачено несколько меньше, и законы не нарушены, и штрафов бояться не надо.

Ниже будут рассмотрены наиболее распространенные сегодня методики минимизации самых весомых для бизнеса налогов. Но преж­де хотелось бы предупредить: универсальных рецептов тут не существу­ет. Любая такая схема подобна гомеопатическому лекарству: каждому «пациенту» требуется подбирать свою «дозу». А непродуманные и не подтвержденные документами манипуляции с налогами по принципу «одному знакомому это помогло» чреваты самыми неприятными последствиями.

Льготы

Еще недавно малые предприятия могли воспользоваться целым рядом льгот, позволявших снизить налог на прибыль. Например, в отдель­ных видах бизнеса новорожденным фирмам предоставлялись четырех­летние налоговые каникулы, когда деньги в бюджет не отчислялись вообще или уплачивались по уменьшенным ставкам. Но с 1 января 2002 года, когда вступила в силу 25 глава Налогового кодекса РФ, от бы­лых послаблений остались одни воспоминания.

Налоговые каникулы распространяются теперь только на фирмы, которые зарегистрированы до начала нынешнего года. Связано это с тем, что закон не позволяет ухудшать условия налогообложения для уже действующих предприятий. А другая распространенная льгота, ко­торая позволяла уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, вло­женные в развитие производства, к сожалению, сегодня утрачена полностью (независимо от вида предприятия и даты его образования).

Однако кое-какие схемы, позволяющие сэкономить на этом налоге, все же остались. Насколько они эффективны и безопасны?

Начнем с такой операции. Иногда для оперативной подпитки фир­мы оборотными средствами используются средства, полученные от ма­

320

Энциклопедия начинающего предпринимателя

теринской компании или учредителей — физических лиц. Подобные вливания (при условии, что «спонсоры» владеют не менее чем поло­виной уставного капитала предприятия) не облагаются налогом на при­быль. Однако есть одна тонкость. Учредители могут выделить деньги своей дочерней фирме только из чистой прибыли. То есть сначала они сами уплачивают налоги с передаваемых средств. И поэтому заметно­го эффекта систематическое применение этого метода не дает.

Доходы и расходы

Два других способа минимизации налога на прибыль основаны на раз­личных вариантах исчисления налогооблагаемой прибыли. Как изве­стно, она определяется как разница между доходами и расходами. Соответственно, уменьшить налоговую базу можно двумя методами: или уменьшив доходы, или увеличив расходы.

Первый метод предприниматели используют очень часто: не учи­тывают проданный товар, не оприходуют наличную выручку, не про­бивают кассовые чеки или стирают фискальную память кассового аппарата. Но совершенно очевидно, что такой путь уменьшения нало­гового бремени может привести к столкновению с Уголовным кодек­сом. Так что, с позволения читателей, обсуждать его мы не будем.

Что же касается увеличения расходов, то при известной фантазии кое-что здесь действительно можно сэкономить. Наиболее реальных варианта экономии, пожалуй, два. Первый связан с переквалификаци­ей расходов из капитальных в текущие. Например, очень близкие по существу виды работ, связанные с изменением облика здания или по­мещения, можно оформить и как ремонт (в том числе капитальный), и как реконструкцию. Но первый путь предпочтительнее. В этом слу­чае строительные расходы предприятия будут считаться расходами текущего периода и позволят немедленно уменьшить сумму налогооб­лагаемой прибыли. А затраты на реконструкцию придется в полном объеме приплюсовать к стоимости реконструируемого объекта, и в дальнейшем при исчислении налога на прибыль они будут учитывать­ся равными долями в течение всего срока службы здания (от 30 лет и больше). Понятно, что скостить часть налога выгоднее сразу. К тому же стоимость реконструкции включается в состав активов предприя­тия, что увеличивает базу по налогу на имущество.

321

Функционирование предприятия

Еще один пример на ту же тему: торговая фирма поручает марке­тинговой компании провести анализ какого-то сегмента рынка. При этом в договоре могут быть использованы две формулировки: «марке­тинговые услуги» или «маркетинговое исследование». Различия, на первый взгляд, незначительны. Но расходы по первому варианту мож­но включить в текущие расходы и тем самым уменьшить прибыль. А если же речь идет о «маркетинговых исследованиях», то сумму, упла­ченную по договору, придется относить на расходы в течение как ми­нимум нескольких кварталов.

Такого же эффекта можно добиться, если приобретать основные фонды не по договору купли-продажи, а с помощью лизинговой сдел­ки. Платежи за лизинг (наряду с арендными платежами) подлежат включению в расходы в момент их совершения. Если же вы купите недвижимость или оборудование традиционным способом, понесен­ные расходы будут переноситься на себестоимость постепенно посред­ством амортизации. А это уже менее выгодно.

Следует обратить внимание, что при использовании приведенных схем речь идет именно о трактовке неоднозначных моментов, а не о подмене фактов или документов.

Обналичка

Некоторые фирмы идут на искусственное увеличение расходов. В по­давляющем большинстве случаев провернуть эту операцию помога­ют все те же фирмы-однодневки, о которых мы уже говорили. Для этого с ними заключается фиктивный договор о выполнении каких-то работ, а большая часть средств в конце концов возвращается плательщику.

В результате «заказчик» имеет «черный нал» и уменьшает свои пла­тежи не только из прибыли, но и по налогу на добавленную стоимость: ведь потраченные на «обналичку» суммы включают НДС, который в дальнейшем предъявляется к вычету. А фирма, «исполняющая заказ», получает некий процент за риск.

Не надо быть квалифицированным юристом, чтобы понять: выше­описанная методика, при всей своей распространенности, идет враз­рез с законом. Сами же договоры, заключаемые с намерением снизить налоги и получить «неучтенные» деньги, могут быть расценены как

322

Энциклопедия начинающего предпринимателя

притворные сделки. Однако такой вердикт может вынести только суд: налоговые органы не имеют права толковать договоры.

Тем, кто делает ставку на «обналичку», стоит также учесть, что налоговики обычно знают фирмы, помогающие в этом деле. Значит, все их партнеры и «клиенты» могут быть выявлены во время провер­ки. А это повлечет за собой карательные меры со стороны контроли­рующих органов. Санкции могут последовать как за неправомерное отнесение конкретных сумм на издержки (если договор неправильно оформлен или его предмет неграмотно сформулирован), так и за то, что исполнитель по договору на самом деле не существует.

Тем не менее, судебная практика показывает, что попытки налого­вых органов оспорить включение в расходы платежей по договорам в адрес фирм, которые не платят налоги и не сдают отчетность, по­ка не находят понимания в арбитражных судах. В судебных решениях справедливо отмечается, что учет расходов при налогообложении и принятие «входящего» НДС к зачету никак не связаны с тем, являет­ся или нет получатель денег законопослушным налогоплательщиком.

Оффшор

Позволяет сэкономить на налоговых платежах из прибыли и регистра­ция бизнеса в оффшорных зонах. Однако скажем сразу: использова­ние таких схем — это «высший пилотаж», поскольку потребуется не только серьезнейшее юридическое обеспечение, но и крупные финан­совые расходы. К тому же оффшоры по-настоящему эффективно ра­ботают только при совершении внешнеэкономических сделок. Как это происходит?

Оффшорные зоны (в первую очередь зарубежные) привлекают биз­нес очень мягким налоговым режимом. Предприятия, которые здесь зарегистрированы, вместо регулярных обязательных платежей ежегод­но уплачивают небольшой фиксированный взнос — и все. Поэтому наши компании, поставляющие товары на экспорт, очень часто испол­няют контракты через собственные дочерние структуры в оффшорах. Это гарантирует, что львиная доля поступлений от сделки избежит обложения налогами. А российский экспортер зачисляет вознаграж­дение, уплаченное посреднику, в собственные расходы и уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. И, кроме того, зарубежные оффшо­

323

Функционирование предприятия

ры не раскрывают имена учредителей компаний, которые здесь рабо­тают. Это позволяет вывести сделки между взаимозависимыми лицами из-под ценового контроля (в соответствии со ст. 40 НК РФ) и избавить учредителей от пристального интереса налоговых органов на предмет уплаты налога с доходов.

Что касается российских оффшоров (Калмыкии, Республики Алтай), то, к сожалению, преимущества, которые они дают, слишком незначительны. Льготные ставки распространяются только на мест­ные налоги. И к тому же, чтобы ими воспользоваться, надо доказать то, что предприятие не просто числится на данной территории, но и работает на ней. А это чрезвычайно трудно.

Снижение НДС

Налог на добавленную стоимость взимается продавцом с покупателя и исчисляется от оборота. Последнее означает, что минимизировать сумму НДС, подлежащего зачислению в бюджет, чрезвычайно трудно, так как для этого потребуется исказить или занизить данные о реали­зации продукции или услуг. О «законности» такого подхода мы уже го­ворили и повторяться не будем.

НДС облагаются не все товары. Например, освобождены от него ряд медицинских товаров и услуг, банковские, страховые и ритуаль­ные услуги, услуги и товары, реализуемые организациями инвалидов. Кроме того, детские товары и большинство продуктов питания обла­гаются НДС по пониженной ставке (10\% вместо 20\%). Перечень всех этих льгот можно найти в статьях 149 и 164 Налогового кодекса РФ.

Отдельного упоминания заслуживает вариант с легальным увели­чением «входящего» НДС, чтобы сократить размер сумм, причита­ющихся к уплате в бюджет (как известно, они представляют собой разницу между суммами, полученными от покупателей, и суммами, уп­лаченными поставщикам). Особенно привлекательно в этом способе то, что он не связан с притворными сделками. Выглядит это так. При­влекаются средства, которые не облагаются налогом (скажем, заем или кредит), на них приобретаются товары, какое-то иное имущество, рабо­ты или услуги, а потом НДС, который включен в их стоимость, вычи­тается из общей суммы налога, подлежащей перечислению государству. Если кредит достаточно велик, то за счет сэкономленного НДС мож­

324

Энциклопедия начинающего предпринимателя

но заметно облегчить налоговую нагрузку предприятия в целом. Воз­вращать же заемные средства (а они могут быть получены, например, от учредителя или от дружественной фирмы на длительный срок) можно не торопясь.

Не платить НДС

Второй способ минимизации НДС — освобождение от его уплаты согласно статье 145 НК РФ. Право на получение такого освобождения имеют организации и индивидуальные предприниматели, которые за три предыдущих месяца выручили от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога и налога с продаж, не больше 1 млн. рублей. Правда, при этом нельзя торговать в течение упомянутого периода подакцизными товарами. Кроме того, данное освобождение не рас­пространяется на суммы НДС, уплачиваемые на таможне при импорте товаров.

Для того чтобы использовать право на освобождение от НДС, необ­ходимо принести или прислать по почте в налоговую инспекцию письменное уведомление и бумаги, которые подтверждают право на ос­вобождение. Это следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций (для индивидуальных предпринимателей);

• выписка из книги продаж;

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Срок подачи уведомления и документов — не позднее 20 числа месяца, начиная с которого планируется использование права на осво­бождение (при отправке по почте — не позднее 14 числа). Освобож­дение предоставляется на 12 месяцев, по истечении которых (но не раньше) от него можно отказаться или продлить его, подав такой же комплект документов. Если же за это время сумма выручки превысила указанный предел (или было нарушено любое другое условие), то эта льгота прекращает действовать с того самого месяца, когда это собы­тие произошло. И НДС за этот месяц придется уплатить уже в пол­ном объеме.

325

Функционирование предприятия

Есть и еще одно неудобство. Получая освобождение, вы рискуете потерять партнеров-покупателей. Ведь они лишатся возможности уменьшить свой начисленный НДС на сумму налога, входящего вместе с вашими товарами или услугами.

Передайте имущество инвалидам

Налог на имущество — один из самых старых российских налогов. Он существует в неизмененном виде уже несколько лет. Причем по­рядок исчисления и уплаты этого налога регулируется не Налоговым кодексом, а законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». А формулы расчета этого налога можно най­ти в инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33.

Заметных путей, позволяющих экономить на данном налоге, два. Это сокращение количества и стоимости стоящего на балансе имуще­ства, а также применение предусмотренных законодательством льгот. В первую очередь, следует назвать полное освобождение от обложения налогом на имущество предприятий, не менее половины работников которых составляют инвалиды. В расчет принимается среднесписоч­ная численность с учетом штатных сотрудников, внешних совмести­телей и людей, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Обычно фирмы, желающие воспользоваться этой льготой, зачис­ляют в штат инвалидов на символическую зарплату. Можно также дого­вориться о взаимовыгодном сотрудничестве с одной из «инвалидских» организаций. Особенно удобно, если удастся перевести на баланс пред­приятия-льготника все свое имущество, а пользоваться им на основа­нии договора аренды. За счет расходов на арендную плату удастся сократить еще и налог на прибыль.

Заслуживает внимания также такой вариант: торговая компания ре­ализует товары на основании договоров комиссии, заключенных со сво­ими поставщиками. Ведь комиссионер не является собственником товара, а значит, снижается среднегодовая стоимость его имущества, облагаемого налогом. Такая экономия может стать серьезным подспорь­ем в работе тем, у кого образуются большие товарные запасы.

Налог с продаж носит временный характер. В главе 27 Налогового кодекса, которая ему посвящена, сказано, что он будет действовать

326

Энциклопедия начинающего предпринимателя

только до конца 2003 года. Да и ставка как будто невысока: максимум всего 5\%. Тем не менее, являясь оборотным налогом, налог с продаж пугающе неотвратим, а в общем объеме обязательных платежей крупных фирм достигает весьма существенных величин. Конечно, формально предприниматель платит его не из своего кармана, а взи­мает спокупателя его товаров или услуг, включая сумму налога в розничную цену. Однако в условиях жесткой конкуренции даже такое, на первый взгляд, несущественное подорожание может привести к сок­ращению спроса.

К счастью, новые правила уплаты налога с продаж предоставляют продавцу гораздо более широкие возможности его минимизации, чем раньше. По Налоговому Кодексу РФ, теперь этим налогом облагают­ся только расчеты за наличные с физическими лицами. А уйти от это­го довольно легко.

Достаточно, чтобы покупатель заплатил продавцу безналичным пу­тем (исключая оплату по пластиковой карточке). Поэтому некоторые предприятия открывают прямо в торговом зале операционную кассу дружественного банка. Расчет через банковское окошечко не услож­няет процедуру шоппинга, но при этом позволяет экономить до 5\% от цены товара. Однако, при всей простоте такой схемы, ей восполь­зоваться могут не все фирмы, а только те, которые имеют собствен­ный магазин и торгуют дорогостоящими товарами: автомобилями, бытовой техникой и т.д.

Существуют и более экзотические варианты: например, заключа­ется договор, по которому покупатель поручает продавцу приобрести для себя какой-то конкретный товар. Тут фокус в том, что выручкой по договору поручения является только комиссионное вознагражде­ние. И таким образом, продавец не обязан облагать налогом с продаж сумму, в которую оценивается оптовая стоимость товара. Она счита­ется денежными средствами, предназначенными для выполнения пору­чения покупателя.

Этот вариант имеет только один, но очень существенный недоста­ток: приходится оформлять слишком много документов. Ведь по фак­ту каждой единичной сделки продавец вынужден составлять чуть ли не отдельное досье, обосновывающее целевой характер полученных денежных сумм.

327

Функционирование предприятия

ЗАРПЛАТНЫЕ СХЕМЫ УХОДА ОТ НАЛОГОВ

Зарплатные схемы распространены значительно меньше, чем офици­альная зарплата и расчеты с сотрудниками через черную кассу. Но именно этот способ вызывает наибольший интерес. Экономить на на­логах, оставаясь в рамках законодательства, — об этом мечтают мно­гие руководители. Решением подобных проблем занимаются самые грамотные бухгалтеры и лучшие специалисты по налоговому плани­рованию.

Шагнув в рыночную экономику из эры плановых пятилеток, наше государство не смогло сразу расстаться с иллюзиями всеобщего соци­ального равенства. Советское наследие в виде раздутых силовых ве­домств, государственных учреждений, убыточных предприятий и целых отраслей требовали огромных финансовых вливаний. Помимо западных кредитов, для финансирования госрасходов были «придума­ны» высокие налоги.

Государства в то время еще по советской привычке боялись, и да­леко не каждый предприниматель был готов идти на прямое наруше­ние закона. Именно тогда и появились первые «налогосберегающие» схемы, не только зарплатные, но и схемы ухода от налога на прибыль, НДС и других налогов. В разговорах за чашкой кофе и сигаретой экономисты, бухгалтеры, юристы и просто умные люди, никогда до этого не сталкивавшиеся с налоговым правом, отыскивали первые за­конные пути минимизации налоговых выплат. Так появились «черные» и «серые» зарплаты. То есть сотрудникам фирмы официально платят мизерные зарплаты, а потом в конверте додают остальные деньги, с которых не платятся налоги — «серая» зарплата. «Черную» зарплату платят сотрудникам, которые официально не оформлены, — им все деньги выдаются в конверте и с них не платятся налоги.

Страховая схема

Наиболее распространенная на сегодняшний день разновидность стра­ховой схемы основывается на заключении сотрудниками предприятия долгосрочных (более 5 лет) договоров добровольного страхования жизни. В схеме, помимо страховой компании, участвует банк, в кото­ром открыты расчетные счета предприятия и страховой компании.

328

Энциклопедия начинающего предпринимателя

В общих чертах схема выглядит следующим образом. Банк выдает кредит предприятию на пополнение оборотных средств (проценты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль). Полученные сред­ства предприятие использует для выдачи займов своим сотрудникам, которые, в свою очередь, передают деньги в качестве страхового взно­са страховой компании. Заключаемый договор страхования предусмат­ривает ежемесячные выплаты сотруднику в случае дожития им, скажем, до 5-го числа очередного месяца.

Страховщик зачисляет полученную сумму на свой расчетный счет в банке, выдавшем кредит. Таким образом, банк получает свои деньги обратно. Далее ежемесячно по определенному графику предприятие перечисляет банку проценты по кредиту. Из этой суммы банк удержи­вает свое вознаграждение за участие в схеме, а остальные средства переводит на счет страховой компании. Она также вычитает свои ко­миссионные и передает сотрудникам предприятия оставшиеся сред­ства в качестве страховых премий. И никаких налогов. Страховые премии по договорам добровольного страхования, заключенным на срок более 5 лет, налогом на доходы физлиц не облагаются (п. 1 ст. 213 НК РФ). Единым соцналогом страховые премии в данном случае так­же не облагаются, поскольку страховая компания не является работо­дателем по отношению к сотрудникам предприятия.

Таким образом, при использовании этой схемы экономия предпри­ятия составляет сумму налога на доходы физлиц и ЕСН с зарплаты сотрудников за минусом комиссионных банку и страховой компании (в сумме около 15\% от зарплаты).

Существует несколько модификаций приведенной схемы. Напри­мер, предприятие может перечислять страховой компании деньги для выдачи зарплаты сотрудникам напрямую, без участия банка. Для это­го между страховой компанией и предприятием заключается договор страхования имущества от заведомо маловероятных рисков, например, московская фирма страхуется от землетрясения. Средства, получен­ные в виде страхового взноса по такому договору, страховая компа­ния и использует для выплаты зарплаты.

Участие банка делает схему удобнее, но и дороже, так как банки­ры берут свой процент за помощь в минимизации налогов. Существу­ют варианты страховых схем без участия банка: с использованием

329

Функционирование предприятия

векселей и многие другие. Для разовых выплат страховщики предла­гают специальные схемы, основанные на имущественном страховании, которые обходятся еще дешевле, чем схемы с договорами доброволь­ного страхования жизни.

Для страховых компаний зарплатные схемы сегодня — один из ос­новных источников дохода. По тому, насколько выплаченные премии по добровольному страхованию жизни превышают взносы по нему (такие данные есть в финансовых отчетах, подлежащих публикации), можно даже приблизительно прикинуть, как сильно та или иная стра­ховая компания вовлечена в этот бизнес.

НЕ ЗАРПЛАТНЫЕ СХЕМЫ

Первый — работодатель может разместить крупную сумму на счетах компании, не являющейся плательщиком российских налогов. Факти­чески работники становятся держателями акций, по которым им еже­месячно выплачиваются дивиденды.

Другой способ используется в России часто и пользуется большой популярностью. Работник получает статус индивидуального предпри­нимателя (или ПБОЮЛа — предпринимателя без образования юриди­ческого лица) и платит налоги по упрощенной схеме. В данном случае вопрос ЕСН вообще не возникает. Подоходный налог для работника сокращается вдвое — с 13 до 6\%.

Схема ПБОЮЛов не очень удобна для компании. Каждого сотруд­ника нужно рассматривать как отдельную единицу и заключать с ним не трудовой, а гражданско-правовой договор. Если у компании боль­шой штат, схема найма может вскрыться при первой проверке. Обыч­ные слесарь или уборщица вряд ли смогут внятно объяснить налоговым органам условия сделки по подряду их как индивидуальных предпри­нимателей.

330