Название: Настольная книга финансового директора - Стивен М. Брег

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 1226

Аудит

Аудит необходим для подтверждения достоверности финансовой отчетности компании, которая включает в себя не только финансовые резуль тгы, і і и системь      11      морально-этических норм, лежащих в основе

точной финансовой отчетности. Фина ^вый директор играет важную роль при ар введении аудита, так как в силу своих должностных обязанності*) выделяет ресурсы на его проведение, е также оказывает влияние на годовой план внут-

ідпг-"о глаи "                  — лицо - ■ р~      лшая і ииш

оістоящая из независимых директоров, подотчетных недосредственно совету директоров. Об этой комиссии рассказывается в следующем параграфе,

СОСТАВ РЕВИЗИОННОЙ комиссии

Ревизионная комиссия — это постоянно действующий орган при совете ди­ректоров, состоящий в основном из внешних директоров. Они не могут участвовать в управлении компанией, и среди них не должно быть ее нывших мі !Гя«рог. Цель этих ограничений — создать наиболее благоприятные ус­ловия для осуществления независтм„го контроля.

Как правило, комиссия состоит из трех-пяти четовек, при этом ее все члены обязаны иметь профессиональную подготовку по бухгалтерскому уче­ту, аудиту или финансам. Гораздо важнее иметь нескольких директоров с хорошим практическимзнанием отрасли, в которой работает компания. Ис­пользуя свои зг ния особа гастей ведения дел в отрасли, і >ни способны

          юы   еста в системі внутреннего контроля. Однако

> і бм циг ком* . доіЬпЄР oLi. .і тгаточными знаниями или опытом работы в области бухгалтерского учета и финансов. _;омнссив долж на собираться, по крайней мере, раз в квартал.

Финансовый директор редко является членом комиссии. Но в любом случае его следует приглашать на заседания, чтобы он мог проконсультировать членов комиссии ПО KOHKpt вым темам или ответить на вопчосы. свяааннні с прооле амі выявленными во время проверки. Естественно, финансовый пиректг-1 должен поддерживать постояііііую связь с членами КОМИССИИ, ЧТиОЫ

результаты проверки финансовой отчетности. Кроме того, рекоменда- ции 'м онной і :сия; >лжн її ноь       на      тори: . как опыт работы аудитора ] панной отрасли, качество предоставляемых услуг, оказание им других услуг компании и «.умма запрашиваемых гонораров за аудит.

Проверка выполнения рекомендаций аудитори. Проводится в целях опре­деления, что выявленные аудиторами проблемы решаются надлежащим образом командой менеджеров, что ведет к усилению контроля.

Рассмотрение споров между внеишими аудиторами и командой менедже­ров. Необходимо для выяснения И( жазывает ли рук водство танление

а аудиторов, чтобы те согласились с альтернативными бухіалтерскими операциями.

• Проверка обоснованности привлечения внешних аудиторов к оказанию дополнительных услуг. Проводится, чтобы выяснить, не возникла т ситуация, при нтгороо внешний ау гор оказывает і їм die ни частої -ко большом объем ~оплц|~ лі ных услуг, что может быть в меньшей степени склонен вынести неблагоприятное аудиторские заключение, опасаясь, что от его дополнительных услуг откажу іся.

Задачи, связанные с внутренним аудитом

Проверка обоснованности смены начальника отдела внутреннего ауди- та. Необходима для определения, ■ началі         'ела внутреннего аудита заменен по веской причине, а не в связи с тем, что финансовый директор желает видеть иа этом месте более уступчивого человека.

Проверка целей, ііланаі раооты, обучении и отчетов сотрудников отдела внутреннего аудита. Необходима для определения, что усилия сотруд­ников о вдела, внутреннего аудита соередігкіченьї именно на тех сферах деятельности компанш це ііанбшіее иероягны проблемы с внутрешши контролем. Следует также проверить, имеют ли сотрудники отдела внутреннего аудита соответствующую профессиональную подготовку для проведе і ™ я і тнер к. Цетальная проверка ежегодного плана работы позволит определить, достаточно ли времени выделено начальником отдела на каждую проверку и обладает ли он достаточным штатом сотрудников для выдолнения всех задач

Проверка готовности содействовать внутренним аудиторам. Проводит­ся, чтобы выявить потен цнальїіьіе факты мс   я отчества, посколь недостаточное содействие является признаком того, что проверяемый возможно скрывает информацию от аудиторов.

lpoSLr >• аноЬ мероприятий по преодолению і    іедствиі "пезвычай-ных ситуаций. Необходима для определения, что были разработаны и проверены соответствующие планы мероприятий       гл ен* последствий наиболее вероятных чрезвычайных ситуаций.

Задачи, связанные с финансовыми системами

Расследование мошенничества и других форм финансовых злоупотреб­лении. Основанием для проведене* прямого -аселедовая ия той ж иной ситуации может пос-уя - иаформ тне об „шибках, намерение попущенных в финансовых отчетах, или махинациях с имуществом

Проверка соответствия корпоративных процедур законодательству и моралъно-зтическим нормам. Проводится, чтобы убедиться в том, что все корпоративные процедуры, независимо от тою, насколько они

местным законодательством и корпоративными морально-этическими ормами.

*        Проверка наличия в финансовых отчетах полной информации, необхо­димой кредиторам. Проводится, чтобы убедиться в том, что финансо­вая информация, необходимая кредиторам, доводится до их сведения своевременно и в нужной форме, и риск потери жизненно важных кредитных линий вследствие недостатка информации минимален.

•        Проверка всех отчетов, подготовленных для акционеров, включая спе- циальные, на отсутствие противоречи ипформаці ііроводи-" чттюьі убедиться в том, что информация^ ^ржащаяся и всех -ч.-тах, дает инвесторвы объективное представление о финансовом положении компании. Особенно это касается специальных отчетов, в которых встречаются показатели иного рода, нежели величина чистой прибыли в финансовом отчете (например, прибы' ,р • троцентов, налогов и расчета амортизации), а также оптимистических заявлений руководс-

іа, котооые не ;егда соглясп гея ин імаїшей, представленной в стандартной финансовой отчетности.

Особый акцент ревизионная комиссия должна делать на проверке широ-финансовых операций, пттавяа   одним исключением. Реви-шомочена _ асспедооатъ факть мошенничества других финансовых злоупотреблений, а не проверять результаты т

расследования, прОЕ

о другим. Основанием для этой деятель-могут быть прнчастны к мо-представители :М собственном -ситуации, расследования фи-

ЗАДАЧА ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ

Главной функцией внешни? аудиторов является подготовка заключения о достоверности информации, преї тавленной в финансовой отчетности ком­пании. Если они не подтверждают достоверность финансовой отчетности, то все оговорки должны быть изложены в сопроводительном письме. Ayi поры могут выдавать заключения трех типов:

1. Безоговорочно положительное. В заключений -утверждается, что финансо­вая отчетность достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельяости и движение денежных средств компании. 1. Положительное с оговорками. В заключении утверждается, что за ис­ключением конкретных пунктов финансовая отчегность достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение

3. Отрицательное. В заключении утверждается, финансовая отчетность недостоверно отражает финансовое положение, результаты деятель- ности в движение   ?нежны^ -ре", гв комі         ии kj^qa ""чосится

заключение такого типа, аудиторы должны перечислить основания

Аудиторы также могут быть привлечены к проверке тех или иных разделов квартальной отчетности публичной компании. Ревизия такого типа более ог- раничат го обт. лу. чем полный аудит,: ее главной задачей являї ся пре; - ставленне информ цин и огсутствие противоречий с ранее полученными сведениями, что может включать анализ сравни лаемьи        ai    —іторі-

          ,і такие л' смотреть протокол внеочередного заседания -пи^та директор »

ш [ собран пионеров, ■ обы проверил:. обсуждались ли на не вопро сы, о которы должно быть упомянуто в квартальной отчетности. Они также могут запросіть іпфирмациш ■ пюбых изменениях в системе бухгалтерских процедур, испол_ дуемых при подготовке финансовой отчетное, и.

К заключению о ф инансовой і гчетности внешние а іиторьі >бычво при­лагают письмо в a/- |jyKQBuACTBa компании. Б нем нзлагакігси проблемы „.у греннег контроля, обнаруженные аудиторами во время проверки, а так­же рекомендуемые нин изменения. Аудиторы все] а предварительно прове­ряют это письмо вместе с руководством, чтооы исключить любые неточнос­ти. Таким образом, фннаї вый дврси.ир имеет достаї чно времени, чтобы выполнить рекомендации или подготовить ответ, прежде чем это письмо уйдет в совет директоров.

Частью работы внешних аудиторов является оценка системы внутреннего контрой компании, чтобы проверить, способствует ли она надлежащему от­ражении финансовых операций. Эта информация необходима для оценки степени надежности внутреннего контроля, позволяющей исключить некоторые аудиторские процедуры. Например, если аудиторы сочтут внутренний контроль

него аудита счет на оплату аудиторских услуг будет снижен (поскольку часть работы была выполнена внутренними аудиторами). Другая тактика при той же стратегии заключается в том, чтобы изложить все изменения в учетной, поли­тике предприятия, произошедшие в текущем отчетном периоде, и подробао изучить их вместе с внешними аудиторами Это позволит избежать недоразу­мений во время аудиторской проверки Еще более эффективный подход состо­ит в том, чтобы поддерживать отношения с аудиторами в течение всего года, а не только во время проверки, и консультироваться с ними заранее, до осу­ществления л іанированішх изменений в учетной политике предприятия Возможно, что но окончании проверки аудиторы будут готовы представить заключение с оговорками или негативное заключение Это должно вызвать глубокое беспог_йство [ринаншвого иректора, поскольку в действитель­ности 3"о означает, что ои неспособен организовать финансовую систему, которая давала j точные j ультаты, или же он использует методы бухгал­терского учета, которые значительно отклоняются от GAAP. Поскольку ин­весторы и кредиторы увидят аудиторский отчет, финансовому директору следует в целом принять любые рекомендуемые изменения, чтобы заработать

Финансовый директор может подумать, что принятие этих рекомендации потребует от него полной капитуляции и подчинения аудиторам. Но это не т«., поскольку работа с аудиторами в течение года дает финансовому директору росгаточно времени, чтобы поделиться с ми своими іажеп ями до нача­ла формальной аудиторской проверки и, возможно, повлиять на их мнение о

том, как следует применять GAAP р      ..,          , ловияї       паг...н Таким

образом, совместная работа с внешними аудиторами имеет огромное значение.

РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА*

Начальник от    і внутр ,'ннего     ги      іьічно      ір    аапр -

* Вахто в nfjtpaOOramioM виде с разрешения ичительства из ТТів Свпітвеп Function by Roehf-Aadersoo and Bragg (John Wile/ & Sons, 2OO0(. pp. 33-35.

онной комиссии, финансового директора, генерального директора и других т~енов травления, и составляв предварительный план аудиторских проверок сл^чующия год. Если о- роходит утверждение, то начальник отдела внут­реннего аудита составляет график работ для пазличцых ревизорских групп. После завершения работы ревизоры пишут отчет о результатах проверки, :оторый направляется начальнику отдела, который, в свою очередь, рассыг" ет его членам правления. Выводы ау р™ обычно -ривопят к системным изменениям, которые устраняют или смягчают неныявленные >блемы контроля. Аудиторские группы иногда проводят повторные проверки, чтобы выяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля.

■ Запасы. Убедитесь, что точность учета материально-производствен­ных запасов составляет котя бы 95\%. _.ери_дичн ая инвентаризация проводится своевременно, а лица, проводящие ее, выявляют причины попущенных ошибок. Следует убедиться в том, что запасы, принад­лежащие клиептам, хранятся отдельно и не включены в оцененные запасы. Убедитесь, что стоимость всех запасов надлежащим образом подтверждена ;окум< нтацией   "      Нак    іесв lice" tohlv era.

Оплата труда. Убедитесь, что все изменения окладов и премий слу­жащих надлежащим образом санкционированы, а все нормативные требования к ведению их личных карточек, таких как форма проверки 1-9, заполнены и имеются в документах работника. Также убедитесь г том, что все вычеты из зарплаты сотрудников подтверждаются юри­дическими документами, а лица, начисляющие заработную плату, осведомлены о сроках прекращения этик вычетов.

Цеымбразование. Убедитесь, что для клиентов правильно установлены цены, основанные па прейскурантах, в которых заданы объем и сроки

■ ВыстаШение счетов на оплату товаров. Убедитесь, что сч на весь отгруженный товар. Также уоедитесь, что все сч< не позднее, чем на следующий день после отгрузки. ВыпияЕление счетов на оплату услуг. Убедитесь, что с выставлены не позднее, чем на следующий день поа работ, или в соответствии с заранее принятым графике счетог а также в том, ЧіО ,слуги, на которые вьіставлі гветякдвются документацией.

Рекомендуемые внутренние "эоверкн перечисленные выше, являются стандартными и применяются в бочьшинстве отраслей. Финансовый директор должен также проверять специализированные системы компании, которые требуют особого внимания, и разрабатывать дополнительные программы аудита, чтобы убедиться в эффективности его методов.

Можно также попросить начальника отдела внутр^лнеї гудит* „ . ряд рабочих проверок, которые могут касаться любой сферы : стельности. 1 < цель — оценка результативности и ффективности работы в данной области, ітакяо— — —       їй     по усі ісршеї      вапню    іліедур. Приме-

,_ми рабочихпр верокмої гбыть роверкаметодо„        ;щес.вления,аак/ ж

набора персонала и анализ эффективности управлення. Pal ічая проверка может быть проведена по і циат at інеджер желающего получить вне­шнее заключение о работе своего отдеиа, или старших руководителей, которые могут іскать внутренние резервы для улучшения работы компании.

Другой формой аудита является проверка соответствия, когда с іннкн отдела внутреннего ну ита іроЕ ряв 'соси ет тви компании ві и    -реніиїм регламентам, так и требованиям внешних регулирующих органов,

168 БИГАППРСКИЙУЧЕТ

пения финансов м директором аудиторской программы, отказав в выделе­нии запланированных средств.

В отделе внутреннего аупита обычно работает несколько менеджеров, подчиняющихся начальнику отдела и являющихся специалистами в различных областях аудита. Например, аудит информационных технологий почти всег­да приводится небольшой группой высококвалифицированных специалистов, в то время как финансовый, регламентный и операционный аудит обычно f. эепеляется между разными командами Если ко* .гния имеет много ре-ги нальных отделен* і МОГ; быть регион лие аудиторы, ответственные аа проверки в своем регионе и координирующие аудиторскую работу с ру-юводитеонми других подразделений по проектам, которые охватывают круп­ные области.

Главным инструментом управления внутренним аудитом является годовой план аудиторских мероприят'-ft. Обычно этот документ содержи г список всех аудиторских проверок, которые должны быть проведены в течение гола, а также краткое описание (елей каждой проверки. Например:

Проверка метода отражении добавлений, изменений и выбытия основных средств в ./хгалтерском .„те на заводе в AnrJersonvllle Цель ревизии — проверка соблюдения длежаща m it; it; иэации, докумен ьнсго подтві клеї я" '"снс[~нности изменений в учете осковны срр"сге .., гвие добавлрч " ьн 'т| їж01 » выбытия и обоснованность цены реализации кгивое

Хотя это описание целей аудита дает хорошее представление о том, что нужно делать во время аудиторской проверки, оно не содержит дополнитель­ных сведений, например, количества часов, выделенных для проведения этих работ, фамилий исполнителей или сроков проведения. Это требует более детального і qnoBuio їжідже і аудита, например к; : в табл. 7.1. Главные статьи этой а ..ы количество 1 )в, выделенных на проведение каждое провер­ки, л примерный период времени, в течение которого она будет іронодиться При составлении плана пачалыи х отдела внутреннего аудита дол ен

Таблица 7.1. Образец сметы внутреннего аудита

Отделение         Проект часов Начял11     Эввершенм

Денвер        Основные средства       240    OI/OTVxx   С2/15ЛК    Смит/Джонс

Денвев        Вьіставленив счетов     280    ОШМхх       D2/21ta      Барнаби / Грайнджеі

Бостон        Авансовые  петы 120    ОЕЛбЛи      03/31/ю    Смит/Джонс

Чикаго        Заработная плата          S20   0АЮ1И»      05/15/»      Смит/Джонс

Чикаго        Основные средства       280    02/22/хх    03/07/»      БарнэСи / Грэйнджер

Атланта      Авансовые отчеты        120    05/16Й™   06/30/»      СмигіДжсні

Атланта      Выставлени _ _ івтов    240    СЗЮ&хх     04/21/xi    Барнаби / Грайндчіер

Просмотрите объяснения подразделений, которые были объектом про-

Убедитесь, что ревизионная комиссия удовлетворена работой подраз­делен]      отслеживает любые иедої аг ;и.

Контроль исполнения

ш Убедитесь, что не установлено никаких фактов нарушений деятельности подразделений, обусловленных поведением проверяемых, и доведите результаты до сведения ревизионной комиссии для принятия мер.

Убедитесь, что рекомендации реви'нонно  К Ml          їй выполняются.

Используя все использовавшиеся методы контроля, финансовый директор может создать результативную систему управления, которая приведет к иы-ажозффективнов работе отдела внутреннего аудита.

ВЫВОДЫ

Аудит — это проверка имеющихся в наличии финансовых систем. По сути, аудиторы проверяют системы, за которые несет ответственность финансовый директор. Б связи с выполне! (ем к нтрольмой функпии недопуг 1МО, 4-і - бы финапсовый директор отвечал за выбор внешней аудиторской фирмы или непосредственно контролировал план работ і дела вт-треннего аудита, В противном случае, финансовый директор проиерял бы самого себя, что привело бы к очень ііеіатвЕньїм выводам ревизором Хотя цель этой кни- ги — помочь финансовому директору в его работе, данная глава в действи- тельности описывает, почему фннансоьиму директору не следует иметь прямого контроля над аудиторами Проницательный финансовый директор поймет, что такое отсутствие контроля -— великое благо и повод использовать его в качестве козыря перед инвесторами, так как такая позиция является ески:' им сипы і честности финансовых систем компании.

ГЛАВА