Название: Экономика предприятия - Сафронова Н.А.

Жанр: Экономика

Рейтинг:

Просмотров: 6021

Глава 20. финансы предприятия

Финансы занимают особую роль в экономических отношениях. Их специ­фика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме. Финансы носят распределительный характер и отражают формирование и использование доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности в сфере матери­ального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

I. Финансовые ресурсы предприятия

Финансовые ресурсы предприятия составляют денежные ресурсы, имею­щиеся в распоряжении конкретного хозяйствующего субъекта, и отражают про­цесс образования, распределения и использования его доходов.

Источники финансовых ресурсов

Чтобы предприятие могло осуществлять хозяйственную деятельность, не­обходимо наличие соответствующего финансового обеспечения. Одним из ос­новных источников финансовых ресурсов предприятия является первоначаль­ный капитал, который формируется из вкладов учредителей предприятия и при­нимает форму уставного капитала.

Способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия. Средства уставного капитала направляются на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной дея­тельности. Он может также расходоваться на приобретение лицензий, патентов, ноу-хау и т.п.

Первоначальный капитал, инвестированный в производство, создает стои­мость, выражающуюся в цене реализованной продукции. После реализации продукции она принимает денежную форму- форму выручки.

Однако выручка - это еще не доход, хотя и является источником возмеще­ния затраченных на производство продукции средств и формирования денеж­ных фондов и финансовых резервов предприятия. В процессе использования выручка делится на качественно разные составные части.

Одно из направлений использования выручки - формирование амортиза­ционного фонда. Он образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов при­мет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки.

Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы, покупные ком­плектующие изделия и полуфабрикаты. Их стоимость наряду с другими матери­альными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продук­ции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти из­

328

держки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товара оборотные средства восстанавливаются, а понесенные пред­приятием издержки по производству продукции возмещаются.

Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоста­вить полученную от реализации продукции выручку и производственные затра­ты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в полу­чении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то предпри­ятие получает его в виде прибыли.

Как прибыль, так и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, которые были вложены в производство, и собственными финансовыми ресурсами предприятия, которыми оно распоряжается самостоя­тельно.

Полученная предприятием прибыль не остается полностью в его распоря­жении: часть ее в виде налогов поступает в бюджет.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является главным ис­точником финансирования его потребностей, которые можно определить как накопление и потребление. Именно пропорции распределения прибыли на на­копление, и потребление определяют перспективы развития предприятия.

Средства, направленные на накопление (амортизационные отчисления и часть прибыли), составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно-техническое развитие. На этой основе происхо­дит формирование финансовых активов - приобретение ценных бумаг, долей участия других предприятиях и т. п. Другая часть прибыли направляется на со­циальное развитие предприятия, в том числе на потребление.

Кроме собственных средств предприятием привлекаются заемные финан­совые ресурсы, долгосрочные кредиты банка, средства других предприятий, об­лигационные займы. Источником возврата заемных средств также является прибыль предприятия.

Направления использования денежных средств

Направления инвестирования денежных средств предприятия могут быть связаны как с основными видами деятельности предприятия по производству продукции (работ и услуг), так и с чисто финансовыми вложениями. Для полу­чения дополнительных доходов предприятие вправе приобретать ценные бума­ги других предприятий и государства, вкладывать средства в уставный капитал вновь образуемых предприятий и банков. Временно свободные средства пред­приятия могут быть помещены в банк на депозитные счета.

Используя принадлежащие им денежные средства, предприятия не могут быть полностью свободными от обязательств перед обществом и государством. Независимо от организационно-правовых форм и форм собственности все предприятия участвуют в формировании социальных внебюджетных фондов и доходов бюджетов различных уровней.

Финансовая служба предприятия

Действенность финансовой системы предприятия определяется, прежде всего, четкой и слаженной его работой, а также в значительной мере организа­цией деятельности финансовой службы.

329

Важнейшими задачами финансовой службы являются:

• обеспечение финансовыми ресурсами установленных заданий по произ­водству, капитальному строительству, внедрению новой техники, научно-исследовательских работ и других плановых затрат;

• выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, банками, по­ставщиками, работниками по выплате заработной платы и других обязательств;

• своевременное и качественное осуществление анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия и входящих в него единиц, изыскание путей увеличения прибыли и повышения рентабельности производства;

• содействие наиболее эффективному использованию производственных фондов и капитальных вложений;

• контроль за правильным использованием финансовых ресурсов и уско­рением оборачиваемости оборотных средств.

2. Выручка, доходы и прибыль предприятия

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосред­ственной целью производства. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только ее накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке.

Выручка и прибыль предприятия

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные това­ропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребите­лю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения при­были. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себе­стоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свиде­тельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью при­быль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затра­тах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем за­трат и получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимо­сти. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функ­ции;

• характеризует экономический эффект, полученный в результате деятель­ности предприятия;

• является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

• является источником формирования бюджетов разных уровней.

Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и про­счеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, органи­зации производства и сбыта продукции.

330

Показатели прибыли

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, суще­ственно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функцио­нальному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - ос­новной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показа­тель ~ валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и при­быль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли назы­вается чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Балансовая прибыль

Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств их прочего выбытия, реализации иного имуще­ства предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый ре­зультат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещен­ных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производст­во и реализацию.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции в натуральном выражении:

Прибыль в

Прибыль Прибыль

нереализован -

от   выпуска    в остатках

Прибыль        ных остатках

товарной      нериализован -от   реализации =      готовой     + +

продукции     ной продукции

продукции продукции

отчетного        на конец

на начало

периода периода

периода

Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается анало­гично прибыли от реализации продукции.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, несвязанный с основ­ными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной дея­тельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В

331

состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• доходы от дооценки товаров;

• поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, спи­санной в прошлые годы;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К ним также относится доход от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли, которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным казначейским обязательствам. Пред­приятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее, чем за 30 дней до официально объ­явленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и по­рядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения.

По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой аренд­ной платы, которую арендатор платит арендодателю. Прибыль от использова­ния арендованного имущества является обязательной частью арендной платы и зависит от его стоимости рентабельности предприятия, срока аренды. В зависи­мости от условий договора арендная плата может включать амортизационные отчисления или их часть, если арендатор берет на себя определенные обязатель­ства по восстановлению основных фондов. Прибыль включается в арендную плату как процент от стоимости имущества.

Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и поте­ри:

• убытки по операциям прошлых лет;

• недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению и ликвидации стихийных бедствий и т. д.

Процесс формирования прибыли может быть представлен следующей схемой (рис. 20.1):

332

Выручка

J  Себестоимость '

от реализации

Прибыль от прочей реализации

Внереализационные доходы {убытки}

Балансовая прибыль

,  Корректировка прибыли (— I

1 ^» _   _     _      _ -

Налогооблагаемая прибыль

Налог на прибыль (—)

Рис. 20.1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

3. Планирование прибыли и порядок ее распределения на предприятиях различных организационных форм

Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельно­сти предприятия. В процессе планирования прибыли учитываются все факторы, которые могут оказывать влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен и возможности прогнозирования условий хо­зяйствования планы по прибыли, как правило, разрабатываются на год. Пред­приятия могут также составлять планы по прибыли на квартал.

Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли. При этом особое значение имеет планирование прибыли от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Методы планирования прибыли

На практике применяются различные методы планирования прибыли. Наиболее распространенным является метод прямого счета.

При прямом счете планируемая прибыль на продукцию, подлежащую реа­лизации в предстоящем периоде, определяется как разница между планируемой выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добав­ленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок) и полной себестои­мостью продукции, реализуемой в предстоящем периоде. Этот метод расчета наиболее эффективен при выпуске небольшого ассортимента продукции.

Метод прямого счета используется при обосновании создания нового или расширения действующего предприятия либо при осуществлении какого-либо проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод по ассортимент­ного планирования прибыли (т.е. определения прибыли по каждой ассорти­ментной группе).

Достоинством метода прямого счета является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный пе­риод.

Для составления плана прибыли используются и другие методы, напри­мер, анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекры­

333

тия ликвидности, а также другие аналитические методы.

Анализ лимита рентабельности позволяет оценить взаимосвязь плановой прибыли и эластичности предприятия по отношению к колебаниям величины расходов при обороте капитала. Обычно строится система графиков, показы­вающих эту зависимость. Расчеты производятся по следующим формулам:

, Постоянные расходы

Минимальный   оборот = -——--—

1 - \%постоянных расходов

100

или

Постоянные расходы

Минимальный   оборот =-----

1 - переменные расходы

плановый   оборот кпиталла Важное значение имеет разрыв, существующий между минимальным обо­ротом, необходимым для покрытия расходов, и запланированным оборотом. Именно эта разность характеризует степень свободы предприятия в планирова­нии оборота капитала,

Прогноз рентабельности вложенного капитала основан на анализе соот­ношений следующих величин:

Оборотные Капитальные

+ = Вложенный капиталл

средства вложения

Коэффициент = Оборотные средства

оборачиваемости   капиталла   Вложенный капиталл

Оборот капиталла

Коэффициент   прибыли =-

Себестоимость

Прибыль

Коэффициент   рентабельности =-

Оборот капиталла

Рентабельность     Оборот   капиталла Прибыль

=---ж---X К

капиталла       Вложенный   капиталл   Оборот капиталла

Анализ перекрытия ликвидности основан на соотношении издержек пред­приятия, являющихся денежными расходами, и амортизацией. В этом случае определяется минимальная величина оборота капитала, необходимая для сохра­нения ликвидности предприятия (рис. 20.2):

Аналитический метод планирования прибыли основан на построении мно­гофакторных моделей. Он учитывает влияние различных факторов на результа­ты деятельности предприятия.

334

Оборот

ЭоНВ ! І прибыли

Издержки пррдприн^ия, из мвпяощиесн денежными расходами [амортизация)

Издержки продирая1"», являющиеся денными расходами (заработная плата, раслсщь* на сырье и т.д.)

Рис. 20.2. Определение точки ликвидности

Принципы распределения прибыли

Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распреде­ления прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она долж­на обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроиз­водства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений ее ис­пользования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды, кото­рая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определя­ются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской дея­тельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т. п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 20.3.

Чистая

п рибыль

Резервный

фонд

Фонд накоп­ления

Фонд по­требления

Рис. 20.3. Распределение чистой прибыли предприятия

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодатель­но установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающей­ся на распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая при­быль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распреде­ление прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты раз­личных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия, структуры статей ее использования находится в компетенции самого предприятия.

335

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения при­были, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направ­ление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводст­венного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохран­ных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроиз­водственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнитель­ным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксиру­ется в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответ­ствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утвержда­ется руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в со­ответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его уча­стников. Определение долей в договоре имеет значение не только при распре­делении прибыли, но и для решения вопроса о покрытии убытков.

Каждый участник, получив часть прибыли полного товарищества, учиты­вает ее в составе своей балансовой прибыли в качестве внереализационного до­хода и с общей суммы балансовой прибыли в установленном порядке исчисляет налог, который вносит в бюджет (рис. 20.4):

+

Прибыль, рас­пределяемая между предпри­ятиями

Рис, 20.4. Распределение прибыли товарищества

В учредительном договоре могут быть предусмотрены и другие условия распределения прибыли. При недостаточности прибыли вкладчики могут полу­чить меньший процент прибыли на свой вклад, но и в этом случае договором могут быть предусмотрены иные условия (например, выплата недостающей части прибыли вкладчикам в следующем году и т.д.).

В коммандитном товариществе из полученной балансовой прибыли, пре­жде всего, вносится в бюджет налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. После этого часть прибыли направляется вкладчикам (коммандитистам) в доле, соответствующей их вкладу в капитал товарищества, затем прибыль направляется на развитие предприятия и другие цели. Остаток прибыли распределяется между действительными чле­нами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели пред­полагалось, то возможны следующие варианты:

• при отрицательных финансовых результатах действительные члены обя­заны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;

• при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом

336

и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. При подведении итогов хозяйственной деятельности за год каждому участнику (пайщику) выплачивается доля прибыли, соответствующая его вкладу в устав­ный капитал, после внесения в бюджет налогов, других обязательных платежей, направления прибыли на развитие предприятия и материальное поощрение ра­ботников.

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционер­ных обществ. Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируется в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов, необходимо рассчитав потенциаль­ный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Если прибыль, планируемую как результат хозяйственной деятельности общества за год, обозначим как По (общая прибыль); прибыль, которая будет направлена в виде налогов в бюджет, - Пн прибыль, направляемую на развитие общества, - Пр прибыль, отчисляемую в резервный фонд, - Прф тогда прибыль, направляемая на выплату дивидендов. Пд, будет равна:

Пд = По - Пн - Пр - Прф

Прибыль как чистый доход АО формируется в процессе его хозяйственной деятельности и реализуется после продажи произведенной продукции, выпол­нения работ, оказания услуг. ЕЕ величина зависит от итогов работы общества, эффективное и использования привлеченных финансовых ресурсов. Обобщаю­щим результатом хозяйственной деятельности АО является балансовая при­быль, которая исчисляется в общеустановленном порядке. В качестве финансо­вого ресурса используется чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении обще­ства после уплаты налогов.

Особенностью распределения прибыли АО является формирование ре­зервного фонда (и других аналогичных по назначению фондов - гарантийных, страховых и т.п.), который создается каждым обществом. Величина резервного фонда не может быть менее 10 и более 25\% величины оплаченного уставного капитала. Размер отчислений в резервные фонды устанавливается общим соб­ранием акционеров, но они не могут составлять более 50\% налогооблагаемой прибыли.

Резервный и другие фонды предназначены для покрытия убытков АО и используются, если прибыли отчетного года недостаточно для выплаты доходов по ценным бумагам.

К расходам АО, связанным с развитием производства и финансируемым из чистой прибыли, относятся расходы по выпуску и распространению акций и облигаций (приобретение бланков ценных бумаг, уплата вознаграждения по­средникам за первичное размещение ценных бумаг). Часть прибыли, исполь­зуемой на накопление может быть направлена на увеличение уставного капита­ла АО или в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества.

Если это предусмотрено уставом, часть прибыли направляется для распре­деления между работниками в виде денежного вознаграждения или в виде ак­ций. Общий порядок распределения прибыли АО представлен на рис. 20.5.

337

Балансовая прибыль

эциальньн? нужды

Прибыль, не облагаемая налогом

Чистая opuiäwiu

Прибыль, облагаемая налогом

Благотворительные

цйлй

Тантьема

Наліг иааоїл&ьшь

Проценты по облигациям

-V-' 5 ^

Дивиденды /Дивиденды Целевые

; по привилегированным    по обыкновенным отчисления акі^іш акциям

Рис. 20.5. Распределение прибыли акционерного общества

Политика АО в области распределения прибыли обычно вырабатывается Советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При планировании распределения чистой прибыли АО необходимо учи­тывать виды выпущенных акций. Так, по привилегированным акциям преду­сматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам. Во­прос о выплате дивидендов по простым акциям решается в зависимости от фи­нансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его разви­тия. В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по простым акциям и невы­плате доходов их владельцам. Распределение прибыли на инвестируемую часть, и дивиденд является важнейшим моментом финансового планирования, так как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в бу­дущем. Слишком высокие дивиденды, выплачиваемые в рекламных целях, при­водят к «проеданию» основного капитала. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций.

Государственные предприятия, функционирующие на территории Россий­ской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как государственные унитарные предприятия и как казенные предприятия. Распределение прибыли этих субъектов экономической деятельности имеет свою специфику.

Государственные унитарные предприятия по закону обладают значитель­ной самостоятельностью в вопросах осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Государство не регламентирует распределение прибыли в таких предприятиях после уплаты соответствующих налогов и перечисления части прибыли в доход бюджета. Размер прибыли, перечисляемой в бюджет, опреде­ляется в уставе предприятия при его образовании. Прибыль, изымаемая госу­дарством у предприятия, выступает не в виде налогов или сборов, а в виде арендной платы, уплачиваемой арендатором (предприятием) собственнику (го­сударству) за пользование имуществом.

Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется

338

Типовым уставом казенного завода (фабрики, хозяйства) и Порядком планиро­вания и финансирования деятельности казенных заводов, утвержденными Пра­вительством РФ.

В соответствии с этими документами прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной ему самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития завода и на другие производственные цели, а также на социаль­ное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным ор­ганом. Порядок установления таких нормативов утверждается Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

Особенности распределения прибыли предприятия с участием иностран­ного капитала представлены на рис. 20.6._

Балансовая прибыли

Прибыль, пе облагаемая налогом

Прибыль, облагаемая налогом

Чистая прибыль

Налог с оборота

Фонд накопления

латрв&нания

ы-ежду учаг г н d каші

Доводы .некого участника,

Доходы иностранного участника

Г- *

jö доход Налог

:ийског(з участника  на доходы

$---V

Чистый доход Hanoi •и-ностранного участника, на доходы

Рис. 20.6. Распределение балансовой прибыли предприятия с участием

иностранного капитала

4. Налоги и платежи, вносимые предприятиями в бюджет и во внебюджетные фонды

Налоги являются одним из наиболее действенных методов государствен­ного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Система нало­гообложения должна решать определенные задачи: содействовать деловой ак­тивности, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда, побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокра­щать непроизводственные расходы, обеспечивать формирование доходов бюд­жета в объеме, достаточном для формирования расходов государства и выпол­нения им своих функций.

Виды налогов

339

В соответствии с законодательством все действующие на территории Рос­сийской Федерации налоги и сборы делятся на три группы: федеральные, ре­гиональные (налоги республик в составе Федерации, краев, областей и авто­номных образований) и местные. С вступлением в действие Конституции РФ налоговое право органов государственной власти на местах существенно рас­ширилось. Теперь им предоставлено право самостоятельно вводить дополни­тельные налоги и обязательные отчисления на основе общих принципов, уста­навливаемых в федеральном налоговом законодательстве.

По объекту налогообложения, существующие в Российской Федерации налоговые платежи можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества предприятий; с определенных видов операций и деятельности (на­пример, по операциям с ценными бумагами); за выполнение некоторых дейст­вий (таможенные и государственные пошлины), добавленную стоимость про­дукции, работ и услуг, пользование природными ресурсами.

Законодательством определено, что один и тот же объект может облагать­ся налогом одного вида только один раз за установленный период налогообло­жения. Особенностью российской налоговой системы является также наличие ряда целевых платежей и сборов, которые в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер, но направляются не только в бюджет, но и в специальные внебюджетные фонды (например, платежи в государственные социальные фонды, фонды охраны природы, республиканский земельный фонд и т. п.).

Налог на прибыль

В системе прямых налогов, действующих в Российской Федерации и взи­маемых с предприятий, ведущее место принадлежит налогу на прибыль (доход). Система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, свя­занных с российской спецификой переходного периода к рыночным отношени­ям.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организа­ции (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законода­тельству Российской Федерации, в том числе предприятия с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщиками этого налога являются и не располагающие статусом юридических лиц филиалы предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятий и ор­ганизаций, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим опера­циям.

В налогооблагаемую прибыль не включаются дивиденды и проценты, по­лученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий (предприятий с иностранными инвестициями, акционерных об­ществ и др.), кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации.

Одним из наиболее серьезных вопросов при определении базы обложения налогом на прибыль является правильное определение затрат, принимаемых к

340

исключению при расчете валовой прибыли. В настоящее время для этих целей продолжает применяться Положение о составе затрат по производству и реали­зации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановле­нием Правительства РФ от 5 августа 1992 г. (с учетом изменений, внесенных в него постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г.). В качестве общего правила принимается, что такие затраты включаются в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей формы их оплаты.

Налог на прибыль определяется исходя из облагаемой прибыли и установ­ленной ставки налог а. С 1992 г. эта ставка неоднократно изменялась; с 1995 г. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в фиксиро­ванном размере 13\%. Одновременно установлено, что в бюджетах субъектов Российской Федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, установлен­ным законодательными органами соответствующих субъектов Федерации в размере не свыше 22\%, а бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - по ставкам в размере не свыше 30\%.

Отличительной особенностью действующего в Российской Федерации по­рядка налогообложения прибыли является наличие большого числа разнообраз­ных налоговых льгот, среди которых особо следует отметить выведение из-под налогообложения затрат предприятий на финансирование капитальных вложе­ний производственного и непроизводственного назначения, а также затрат на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Усло­вием предоставления этой льготы является полное использование предприятием сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, кото­рые исключаются из льготируемой суммы расходов.

Существенной является такая льгота, в соответствии с которой не облага­ется прибыль, использованная предприятиями на содержание находящихся на их балансе жилищного фонда и иных объектов социально-культурного назначе­ния, а также при долевом участии предприятий в указанных расходах.

Налог на имущество предприятия

До настоящего времени значение этого налога, как в общем объеме доход­ных поступлений государства, так и с точки зрения его обременительности для отдельных плательщиков относительно невелико. Однако по мере формирова­ния рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми очередными переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает.

Плата за ресурсы

Особую группу налогов, действующих на территории Российской Федера­ции, составляют платежи, связанные с использованием и охраной природных ресурсов. Наиболее важными из них являются плата за землю и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Кроме того, при пользовании от­дельными видами природных ресурсов установлены специфические обязатель­ные платежи (например, платежи за использование недр, плата за воду, заби­раемую из водохозяйственных систем, лесной доход, акцизы на добычу нефти и

341

газа). Имеются и платежи за загрязнение природной среды (подробнее см. гл. 18).

Косвенные налоги

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, явля­ется налог на добавленную стоимость (НДС). Ему принадлежит одно из веду­щих мест по общему объему налоговых поступлений. Подобный налог приме­няется во многих странах, и прежде всего, в странах ЕС. В 20 из 24 стран, вхо­дящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), НДС является основным налогом на потребление.

НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Механизм функ­ционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в боль­шинстве европейских стран; налог взимается с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии первичного производства вплоть до реализации законченного продукта конечному потребителю, и представляет собой разницу между суммой налога, уплаченного поставщику сырья и материалов, и суммой, полученной плательщиком налога от покупателя произведенной им продукции (выполнен­ных работ, услуг).

Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, ибо уплаченный ими как потребителями сырья, ма­териалов и т.д. налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями това­рам (работам, услугам).

В настоящее время датой совершения оборота для исчисления НДС счита­ется день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учрежде­ния банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Акцизы по своему содержанию являются косвенными налогами на потре­бителя. Перечень товаров, облагаемых акцизами в России, сравнительно неве­лик и в основном совпадает с наборами аналогичных товаров многих других стран (алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, меха, из­делия из драгоценных металлов и некоторые другие престижные товары). Акци­зы установлены на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их произво­дителями сверхприбыль.

Особую, наиболее динамичную группу налогов на потребление составля­ют таможенные пошлины. Экспортно-импортные пошлины используются в ос­новном для регулирования взаимосвязи внутреннего рынка товаров с мировым рынком. Они поселяют стимулировать экспорт и защищать внутреннего произ­водителя от интервенции аналогичной продукции из-за рубежа. Эти платежи имеют большое значение с точки зрения фискальных интересов государства, поскольку носят стабильный характер и достаточно легко поддаются админист­рированию (подробнее см. гл. 19).

Платежи во внебюджетные фонды

342

В соответствии с действующим в Российской Федерации законодательст­вом все предприятия, объединения и организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, осуществляю­щие деятельность через постоянные представительства), расположенные на тер­ритории Российской Федерации, обязаны перечислять средства в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занято­сти населения РФ, а также в Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Эти платежи, хотя и не поступают непосредственно в доход соответствую­щих бюджетов, а имеют целевую направленность для решения тех или иных социальных задач, однако в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер. Все они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций.

Наряду с обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды социального назначения все предприятия, организации и учреждения, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Фе­дерации, должны вносить обязательные платежи в дорожные фонды РФ, кото­рые осуществляются в форме уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, налога на владельцев транспортных средств, налога на приобретение ав­тотранспортных средств, а также налога на реализацию горюче-смазочных ма­териалов. За счет средств этих фондов (федерального и региональных) осущест­вляется финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконст­рукцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Помимо обязательных отчислений в государственные внебюджетные со­циальные и дорожные фонды по отдельным отраслям народного хозяйства (электроэнергетика, металлургия и т. д.), а также для предприятий определенно­го профиля предусмотрены отчисления в ряд отраслевых внебюджетных фон­дов, за счет которых осуществляется решение общеотраслевых проблем. Реше­ния об отчислениях в такие фонды принимаются Правительством РФ.

5. Финансовый план предприятия

Финансовый план разрабатывается на основе других разделов плана эко­номического и социального развития предприятия. В свою очередь разработка финансового плана оказывает существенное влияние на формирование плана себестоимости, использование материальных и других ресурсов. При составле­нии финансового плана непременно должны учитываться имеющиеся резервы производства, так как в нем устанавливаются задания по улучшению использо­вания ресурсов, повышению рентабельности производства. Поэтому перед раз­работкой финансового плана необходимо всесторонне проанализировать имеющиеся отчетные и другие материалы по выполнению производственного плана.

Структура финансового плана

Финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов, кото­рый выражает в денежной форме результаты хозяйственно-финансовой дея­тельности, взаимоотношения с бюджетом, банками, вышестоящими организа­циями. Финансовый план (баланс доходов и расходов) предприятия состоит из четырех разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления, кре­дитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом. Размер плановых до­

343

ходов и расходов определяется на основе обоснованных расчетов, которые со­ставляются по каждой статье баланса.

В разделе «Доходы и поступления средств» отражается доход в виде при­были, амортизационных отчислений, других внутренних доходов предприятия, а также разного рода поступлений из внешних источников. В составе прибыли основную часть занимает прибыль от реализации товарной продукции. В об­щую балансовую прибыль предприятия входит прибыль от реализации прочей продукции и услуг непромышленного характера. Планирование амортизацион­ных отчислений осуществляется по каждому виду или группе основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Сумма амортизационных отчислений оп­ределяется умножением среднегодовой стоимости этих фондов на соответст­вующие нормы амортизационных отчислений.

В разделе «Расходы и отчисления средств» предусматриваются централи­зованные капитальные вложения, затраты на капитальный ремонт, расходы на прирост норматива собственных оборотных средств, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходы на содержание зданий и сооруже­ний, отчисления на образование фондов экономического стимулирования рас­ходы на НИОКР, подготовку кадров и премирование работников за создание и внедрение новой техники, для оказания финансовой помощи, другие расходы и отчисления.

Примерное содержание разделов финансового плана можно представить следующими основными статьями доходов и расходов. I. Доходы и поступления средств

1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

2. Прибыль от прочей реализации (основных средств, других активов).

3. Планируемые внереализационных доходы, в том числе:

• доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий;

• доходы, полученные от ценных бумаг;

• доходы от хранения денежных средств на депозитных счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях;

• доходы от сдачи имущества в аренду.

4. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов.

5. Поступления средств от других предприятий. II. Расходы и отчисления средств

1. Налоги, уплаченные из прибыли (по видам налогов).

2. Распределение чистой прибыли, в том числе:

• на накопление (по направлениям использования);

• на потребление (по направлениям использования).

3. Долгосрочное инвестирование (по формам инвестиций), в том числе:

• за счет амортизационных отчислений;

• за счет других источников финансирования (по видам источников).

4. Прочие расходы.

Взаимосвязь доходов и расходов

При составлении плана особое внимание уделяется правильному расчету источников финансирования капитальных вложений, которые по характеру об­разования можно подразделить на четыре группы: внутренние ресурсы строи­тельства, средства основной (промышленной) деятельности, ассигнования из

344

бюджета и долгосрочный кредит банка.

Плановая потребность в финансировании капитальных вложений в первую очередь должна обеспечиваться за счет мобилизации внутренних ресурсов в ка­питальном строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, амортиза­ции, отчисляемой на восстановление фондов и части прибыли основной дея­тельности.

Основным источником финансирования капитальных вложений предпри­ятия является фонд развития производства, направляемым на техническое пере­оснащение действующих производств, и фонд социально-культурных меро­приятий и жилищного строительства в части, расходуемой на строительство жилого фонда.

В качестве источника покрытия других расходов и отчислений использу­ется прибыль предприятия.

Значительное внимание в современных условиях уделяется определению эконом