Название: Финансовый менеджмент - Карасева И.М.

Жанр: Менеджмент

Рейтинг:

Просмотров: 6537


4.2. амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия

97

Общая рентабельность Ро6ш исчисляется как отношение размера ба­лансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производ­ственных фондов Ä^j. и нормируемых оборотных средств норм:

Р "б

1 ОбШ      К        4- К"

"■офг + "-осн. норн

Рентабельность инвестиций Рннв исчисляется как отношение Пч к инвестиционному капиталу:

ИНВ if

инРг кап

Перечисленные показатели зависят от многих факторов и суще­ственно варьируются по предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.

Однако цель любой коммерческой организации — получение мак­симальной прибыли, что тесно связано с эффективным управлением капиталом.

Показатели рентабельности находятся в тесной зависимости от по­казателей оборачиваемости капитала. Действительно, финансовые ре­зультаты напрямую связаны с тем, насколько быстро средства, вло­женные в активы, превращаются в реальные деньги.

4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия

" Основные фонды во многом определяют производственный потен­циал предприятия, который состоит из зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники, а так­же нематериальных активов (патентов, лицензий, торговых знаков). К основным фондам относятся средства труда сроком службы более года или стоимостью более 10ООО тыс. руб.

Основные производственные фонды подразделяются на активные и пассивные по отношению к процессу производства.

Основные фонды характеризуются:

1) постепенным переносом своей стоимости на стоимость изготав­ливаемой продукции;

2) долговременным участием в процессе производства;

3) неизменностью своей натурально-вещественной формы.

7 Финансовый менеджмент

98

Глава 4. Формирование н использование финансовых ресурсов

В условиях рыночных отношений политика в области воспроизвод­ства основных фондов играет важную роль, так как именно она опре­деляет производственные мощности и объемы производства. Поэто­му одна из задач хозяйствующих субъектов — приобретение новой техники, реконструкция и техническое переоборудование производ­ства, модернизация и капитальный ремонт.

Чтобы решить такие задачи, необходимо иметь для этих целей фонд денежных средств. Одно из таких средств — амортизационный фонд.

Суть амортизации заключается в том, что на ее основе происходит постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на себестоимость выпускаемой продукции. Стоимость основных фон­дов, переносимая на себестоимость продукции, называется амортиза­ционными отчислениями. На размер амортизационных отчислений вли­яют такие факторы: амортизационная политика, стоимость основных фондов, сроки службы, нормы амортизации, методы амортизации и др.

Амортизационная политика — составная часть общей научно-тех­нической политикой государства. В зависимости от норм и методов амортизации государство убыстряет либо замедляет темпы и характер воспроизводства в отраслях экономики. Для действующей системы амортизации в СССР были характерны: единые нормы амортизации, равномерный метод начисления, деление общей нормы амортизации на капитальный ремонт и на замену (реновацию), включение аморти­зационных отчислений в себестоимость продукции, начисление амор­тизации в течение фактического срока службы средств труда, пере­распределение государством амортизационных отчислений на нужды предприятия на безвозмездной основе.

С 1 января 1991 г. были существенно изменены порядок и нормы амортизации в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизацион­ных отчислений на восстановление основных фондов народного хо­зяйства». Главным в этом постановлении было разрешение на приме­нение ускоренной амортизации, при которой действующая норма могла быть значительно увеличена.

Новый порядок начисления амортизации связан с введением в дей­ствие гл. 25 Налогового кодекса РФ, где отражены принципиальные изменения по налогообложению прибыли. Он дает право предприя­тиям широко пользоваться ускоренным методом (нелинейным) начис­ления амортизации. Это особенно актуально в связи с тем, что износ основных средств на начало 2000 г. в экономике Российской Федера­ции составлял 52 \% в промышленности; в машиностроении и метал­лообработке — 66,5 \%. Таким образом, выбранная организацией амор­

4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия

99

тизационная политика становится решающим фактором в формиро­вании амортизационного фонда. По существу эта часть выручки пред­назначена для инвестиционных целей, планирование амортизацион­ных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период, опреде­лить их размер в себестоимости и оценить финансовый результат ра­боты предприятия.

Исходными данными для определения амортизационных отчисле­ний служат: показатель стоимости основных фондов; перспективные планы по вводу и выводу основных фондов; рассчитанные нормы амор­тизации по группам основных фондов.

Значение амортизационного фонда тесно связано со спецификой использования основных средств предприятия.

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физиче­скому и моральному износу. Физический и моральный износ означает потерю потребительских свойств основных фондов. Это объясняется механическим износом трущихся деталей, деформацией отдельных конструкций, «усталостью» металла и т.д.

Степень износа связана с условиями эксплуатации, периодичнос­тью ремонтов, техническим обслуживанием и т.д.

Моральный износ выражается в снижении стоимости основных фондов до их физического износа, в связи с появлением более произ­водительных, прогрессивных по технологии новых видов оборудова­ния, станков, машин.

Возмещение износа происходит двумя методами: инженерно-тех­ническим и экономическим. Первый обеспечивает проведение ремон­тов, модернизации, профилактических осмотров, профилактики. Вто­рой характеризуется обеспечением возможности восстанавливать устаревшие основные фонды за счет специального фонда денежных средств — амортизационного фонда.

Амортизационные отчисления, выступал вторым крупным источ­ником собственных средств на капитальные вложения, в отличие от прибыли, являются инвестиционным ресурсом по своей экономиче­ской природе и предназначению с момента «зарождения». В условиях кризиса и приватизации, отсутствия всякого контроля со стороны го­сударства за целевым использованием амортизационного фонда, его природа была деформирована, из фонда воспроизводственного капи­тала он стал в значительной части фондом текущего дохода, использу­емого как источник заработной платы или пополнения оборотного капитала.

7*

100

Глава 4. Формирование и использование финансовых ресурсов

Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предназна­ченный для воспроизводства основных фондов. Он служит финансо­вым ресурсом для капитальных вложений. В СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению — на капитальные вложения и на капитальный ремонт (в твердо норми­рованной части). В настоящее время предприятиям предоставлено пра­во самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действующей системой учета не предусмотрено обяза­тельное образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование амортизационных отчислений противо­речит закономерностям воспроизводства основных фондов в услови­ях рыночной экономики. Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из кризиса. В будущем амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволит иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа воспроизводства основных фондов предприятий.

Одна из центральных проблем промышленности Российской Фе­дерации -— износ промышленного оборудования. И если Россия не хочет окончательно «скатиться» до уровня стран «третьего мира», она должна предпринять экстренные меры по модернизации своей инф­раструктуры и основных фондов. Износ производственных фондов в промышленности и в сельском хозяйстве России уже достиг 60 \% и неминуемо приближается к порогу, за которым начинается эконо­мический спад. Такого странного явления, которое может быть назва­но самоедской экономикой, еще не знала практика мировой эконо­мики. Во всех промышленно развитых странах существует давно отлаженный финансовый механизм, позволяющий поддерживать мо­ральный и физический износ машин и оборудования на приемлемом уровне. Для этого определенная часть выручки, полученной от прода­жи продукции, зачисляется на специальный счет — амортизационный фонд предприятия, предназначенный для полного восстановления средств труда. Особо следует подчеркнуть, что амортизационные от­числения формируются не из прибыли предприятия, а из стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Основные фонды выступают в двойной форме: натурально-веще­ственной и денежной (стоимостной).

В натурально-вещественной форме учитываются:

■ технический состав основных фондов (оборудование, машины, транспортные средства);

■ производственные мощности;

■ баланс оборудования.

4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия 101

Денежная (стоимостная) используется в бухгалтерском учете, в пла­нировании, отчетности.

Прежде всего, денежная (стоимостная) оценка необходима для оценки величины и структуры основных фондов, для оценки эффек­тивности капитальных вложений, а также для расчета налога на иму­щество, для оценки рентабельности.

Кругооборот основных средств связан:

■ с использованием имеющихся основных средств в процессе про­изводства;

■ с износом основных средств и переносом их стоимости на изго­товление продукции (накопление амортизационного фонда);

■ с восстановлением основных средств, модернизацией, ремонтами.

Восстановление может происходить путем приобретения новых ви­дов средств труда, аренды, лизинга, усовершенствования, модерниза­ции и капитального ремонта.

Различаются три метода оценки основных фондов:

1) по первоначальной (балансовой) стоимости;

2) по восстановительной стоимости;

3) по остаточной стоимости.

Расчет стоимости основных фондов по вышеназванным видам сто­имости подробно приведен в гл. 3.

Норма амортизации — основной инструмент для расчета аморти­зационных отчислений. Норма амортизации устанавливается в про­центах к стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

С введением гл. 25 Налогового кодекса РФ с I января 2002 г. расчет амортизации претерпел значительные изменения.

Во-первых, амортизируемое имущество объединяется в следующие группы со сроком полезного использования;

первая группа — имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше пяти лет до семи лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свы­ше семи лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

102 Глава 4. Формирование н использование финансовых ресурсов

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15летдо 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначаль­ной (восстановительной) стоимости. Основные средства и немате­риальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были переданы в эксплуатацию.

Норма амортизации — это та доля стоимости основных фондов, ко­торая ежегодно должна перечисляться в стоимость продукции. Нор­мы амортизации рассчитываются с учетом:

■ отрасли;

■ сроков полезного использования объекта амортизируемого иму­щества;

■ условий эксплуатации;

■ тенденции научно-технического прогресса;

■ амортизационной политики государства;

■ того, какой метод расчета амортизации используется.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики начисляют амортизацию с уче­том особенностей, предусмотренных статьями гл. 25 Налогового ко­декса РФ: линейным или нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется на­логоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амор­тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входя­щим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, вхо­дящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не мо­жет быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, оп­ределенной для данного объекта исходя из его срока полезного исполь­зования.

4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия ЮЗ

К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного использования более 12 лет и стоимостью более 10 тыс. руб.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле

„     1 ■100 \%

где На — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель­ной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного ис­пользования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной сто­имости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта или по формуле

„ 2100\%

где На — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования, выражен­ный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигла 20 \% от первоначальной (восстановитель­ной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая для даль­нейших расчетов;

• 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении дан­ного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока по­лезного использования данного объекта. Для экономического возме­щения физического и морального износа основных фондов их сто­имость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Таким образом, амортизация — это перенос стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемой продукции.

Амортизация, особенно если применяется ускоренный метод на­числения, позволяет обновлять активную часть основных средств на предприятии (машины, оборудование, транспортные средства и т.д.), улучшая тем самым технологический процесс.

104

Глава 4. Формирование н использование финансовых ресурсов

Амортизационные отчисления, накапливаясь, позволяют создать достаточный амортизационный фонд для технического перевооруже­ния и реконструкции.

В отличие от прибыли, которая подвержена циклическому воздей­ствию, амортизационный фонд является более устойчивым финансо­вым источником. Амортизационные отчисления начисляются по фик­сированным ставкам с основного капитала, абсолютное сокращение которого происходит крайне редко. Амортизационный фонд не обла­гается налогами.

Нелинейный метод, или метод уменьшения остатка, обеспечивает ускорение списания части стоимости основных фондов в первое вре­мя эксплуатации оборудования. Списав 80 \% стоимости основных фондов по нелинейному методу, для остальных 20 \% следует приме­нить линейный метод, распределяя их равномерно на оставшиеся сроки (месяцы) эксплуатации.

Нематериальные активы, к которым относятся приобретенные или созданные самим предприятием результаты интеллектуальной деятель­ности, используемые в производстве продукции; ноу-хау, изобретения, товарные знаки, патенты, лицензии и т.п. также подлежат аморти­зации.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение или создание за исключени­ем сумм налогов, учитываемых в составе стоимости.

Метод начисления амортизации осуществляется по усмотрению предприятия либо линейным, либо нелинейным методом.

Независимо от выбранного метода при расчете норм амортизации предприятие исходит из того срока полезного использования, в тече­ние которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности предприятия. Такой период определяется самосто­ятельно на дату ввода его в эксплуатацию. При этом срок полезного использования не может превышать срока действия патента, свиде­тельства и других ограничений.

Если срок полезного использования установить невозможно, то ус­танавливаются нормы в расчете на 10 лет.

Совершенствование амортизационной политики для целей нало­гообложения обеспечивает российским предпринимателям возмож­ность увеличить инвестиции в основной капитал. Но этого мало,-поэтому для улучшения инвестиционного климата в России в целом и поддержания отечественных товаропроизводителей необходимо доработать методы налогового стимулирования, льготы и инвести­ционный налоговый кредит, совершенствовать налогообложение ли­зинговой деятельности.

4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия 105

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной смен­ности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе при­менять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые служат предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налого­плательщик вправе применять специальный коэффициент, но не вы­ше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисля­ется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды, вправе использо­вать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агресивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факто­ров, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основ­ных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агресивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взры-ВО-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологиче­ской средой, которая может послужить причиной (источником) ини­циирования аварийной ситуации.

Организации, передавшие (получивший) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специ­ального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, име­ющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специ­альным коэфициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пас­сажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэфициентом 0,5.

Использование пониженных норм амортизации допускается толь­ко с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет нало­говой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налого­обложения не производится.

106

Глава 4. Формирование и использование финансовых ресурсов

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято реше­ние о применении линейного метода начисления амортизации), впра­ве определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период амортизации.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогопла­тельщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогооблажения в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром они были осуществлены.

Во всех промышленно развитых странах существует давно отлажен­ный финансовый механизм, позволяющий поддерживать моральный и физический износ машин и оборудования на приемлемом уровне. Для этого определенная часть выручки, полученной от продажи про­дукции, зачисляется на специальный счет — амортизационный фонд предприятия, предназначенный для полного восстановления средств трупа.

Особо следует подчеркнуть, что амортизационные отчисления делаются не из прибыли предприятия, а являются составной частью себестоимости продукции, соответствующим образом повышая ее. Несмотря на наличие жесткой рыночной конкуренции, ни один се­рьезный предприниматель не позволит себе экономию, получаемую за счет умышленного износа принадлежащей ему собственности. По­этому до тех пор, пока мы не восстановим систему амортизации и основных фондов, мы не сможем решить никаких экономических проблем. Чтобы система амортизации начала функционировать, не­обходим закон об амортизационных фондах предприятия. Такой за­кон нужен, прежде всего, потому, что проблема износа основных про­изводственных фондов в России достигла размеров, представляющих реальную угрозу национальным интересам страны.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5