Название: Финансовый менеджмент - Карасева И.М.

Жанр: Менеджмент

Рейтинг:

Просмотров: 6497


9.3. налоговая политика российской федерации

Налоговая политика — одна из основных составляющих государ­ственного воздействия на экономику. В целом существующие совре­менные системы налогообложения условно можно подразделить на две группы: налогообложение юридических лиц и налогообложение физических лиц.

Современная российская налоговая система до сих пор оказывала угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Необходимо было сделать налогообложение равномерным и справед­ливым.

Начиная с 1 января 1999 г. было положено начало ряду позитивных изменений в налогообложении. С принятием с января 1999 г. первой части Налогового кодекса РФ была обеспечена определенная устой­чивость предпринимательской деятельности и расширении права в на­логовой области.

С января 2001 г. была введена вторая часть Налогового кодекса РФ, которая посвящена порядку начисления и уплаты налогов и сборов. Она была расширена с введением гл. 25 Налогового кодекса РФ с ян­варя 2002 г., где рассмотрен единый порядок налогообложения при­были.

Основные задачи Налогового кодекса РФ:

и сделать налоговую систему простой и понятной;

■ сократить число налогов;

■ уменьшить ставки налогообложения;

■ грамотно распределить налоги между субъектами РФ;

■усилить стимулирующую функцию налогов.

Следует отметить, что налоговая политика на долгосрочную пер­спективу, безусловно, будет держать курс на их дальнейшую оптими­зацию. В ближайшей перспективе должны быть решены проблемы вялотекущего инвестиционного процесса в России. В такой ситуации государство не имеет право оставаться пассивным, оно себя оживляет в инвестициях и обеспечивает собственными ресурсами, в первую оче­редь для роста налоговых поступлений.

Главная задача налоговой системы за последние годы решается ус­пешно, так как за 2000—2002 гг. доходы консолидированного бюджета увеличились почти в три раза. Доля доходов в ВВП также выросла и составляет 32,4 \%.

Анализ налоговой нагрузки основных отраслей за 1999—2002 гг., рас­считанный как отношение суммы поступивших налоговых платежей к валовой добавленной стоимости, показывает ее неравномерность.

9.3. Налоговая политика Российской Федерации

225

Основная тяжесть налогов лежит на производственных отраслях: ма­шиностроении, металлообработке и др.

Снижение ставок по прибыли и налогу на добавленную стоимость пока мало что изменило в налоговой нагрузке, в то же время ликвида­ция инвестиционных льгот лишила предприятия и этого стимула. Ос­тается прежняя проблема — дальнейшее снижение налоговой нагруз­ки. С другой стороны, оценка налогового бремени России находится на среднем уровне: по уровню к ВВП — около 35 \%, по данным Мини­стерства финансов РФ — 20 \%, а предприниматель оценивает эту долю от 70 копеек с одного рубля. Большое влияние на эту величину оказы­вает методика подсчета.

С 1 января 2004 г. принятые шаги по совершенствованию налого­вой нагрузки сократили ее долю в ВВП на 1 \%, или на 150 млрд руб. Сегодня на 35 \% доходы федерального бюджета формируются за счет сырьевых отраслей. Любое снижение цен на нефть и газ оборачивают­ся падением налоговых поступлений.

Поэтому следует и дальше обеспечивать равный налоговый режим для всех отраслей. Не следует без крайней нужды вмешиваться нало­гами в рыночные ситуации.

Не последнюю роль в обеспечение государства налоговыми плате­жами играет их своевременное и полное поступление в казну. Но дан­ные на 1 января 2003 г. свидетельствуют, что задолженности состави­ли 1113,7 млрд руб. Наиболее неблагополучное положение с самым крупным налогом — НДС: в 2002 г. задолженность по нему составила 90 \% от поступлений. Причины — сложный механизм расчетов и воз­можность уклоняться от уплаты налогов.

Зависимость задолженности от налоговой политики чрезвычайно велика, задолженность — это пока замена качества налогов и налоговой дисциплины. Провалы в работе налогового контроля должны быть лик­видированы, так как они искажают принципы налоговой политики.

Требует совершенствования и законодательная сторона налоговой системы. Необходимо переходить на объективные законы налогового права.

В условиях коренной перестройки социальных и экономических основ хозяйствования в России значительно возрастает роль налогов и налоговой политики государства. Из довольно пассивного и инер­ционного инструмента мобилизации доходов в госбюджет, каким на­логи были в прежней системе хозяйствования, они превращаются в один из важнейших рычагов управления экономикой. Поэтому от налоговой политики и качества системы налогообложения сегодня в гораздо большей степени, чем прежде, зависит развитие националь­ной экономики.

15 Финансовый менеджмент

226

Глава 9. Налоговое планирование на предприятии

Национальная политика должна ориентировать на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы эко­номический рост отраслей и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие.

Увеличить поступление налогов можно двумя путями: увеличени­ем налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышение налогов — с другой. (Разумеется, на практике есть еше и такой фактор, как повы­шение собираемости налогов.)

Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный период есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расшире­нию, у государства возникает соблазн повышать ставку налогообло­жения. Это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению.

В результате падения производства, реализации, доходов населе­ния и организаций, следовательно, сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Это закономерность отра­жается «кривой Лаффера» (рис. 9.1, 9.2).

Во-первых, эта кривая не отражает динамики производства. Во-вто­рых, как показывает опыт последнего времени, повышение ставок на­логов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений от налогов, уходу «в тень».

Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы госу­дарства и подлежит всемирному ограничению как посредством ужес­точения борьбы с неплательщиками налога, так и с помощью сниже­ния ставок налогообложения.

В настоящее время предприятия руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по­рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­логообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552). В идеале состав затрат должен опреде­ляться законом. Это требование содержится и в Законе РФ от 27 де­кабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций».

В проекте специальной части Налогового кодекса РФ существенно доработан перечень затрат, входящих в себестоимость. В себестоимость товаров, работ и услуг должны быть включены все расходы организа­ций, непосредственно связанные с производством и обусловленные их спецификой.

9.3. Налоговая политика Российской Федерации

227

Ставки налога,!

Максимальный уровень налоговых поступлений

О

Налоговые поступления, долл. Рис. 9.1. Кривая Лаффера

Объем производства продукции

Налоговые поступления, долл. X Рнс. 9.2. Зависимость налоговых поступлений от объемов производства

228

Глава 9. Налоговое планирование на предприятии

Не секрет, что по некоторым видам затрат у нас действует не налог на прибыль, а налог на расходы. Речь, в частности, идет о расходах на подготовку и переподготовку персонала, о рекламных расходах и т.п. Как можно в условиях рыночной экономики ограничивать расходы на подготовку персонала и при этом рассчитывать, что будет произво­диться конкурентоспособная продукция?

В то же время, по нашему мнению, на некоторые виды расходов не­обходимо сохранить нормативы отнесения их на себестоимость, в част­ности это касается представительских расходов. В большинстве разви­тых стран имеются подобные ограничения, и этим опытом следует воспользоваться. Иначе прибыли и, соответственно, налога на прибыль у большинства организаций просто не будет.

Цивилизованная налоговая система должна предполагать наличие минимального количества экономически обоснованных и фактиче­ски доказавших свою эффективность налоговых льгот при сущест­вовании жестко контролируемой системы целевой и адресной фи­нансовой поддержки организаций и физических лиц, действительно в такой поддержке нуждающихся. Это общепринятая мировая прак­тика, и к этому необходимо стремиться в процессе подготовки специ­альной части Налогового кодекса РФ.

Конечно, ликвидация налоговых льгот — это не единственное, что нужно изменить в законодательстве. Можно привести следующий при­мер. В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» дивиденды по акциям, полученные организацией-ак­ционером, подлежат обложению налогом на доход поставке 15 \%. Учи­тывая, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, возникает вопрос: имеет ли в данном случае место двойное налогообложение? Ответ будет следующим: с точки зрения юридической — нет, а с точки зрения экономической — да. Из мировой практики известно, что в не­которых странах дивиденды освобождены от налогов, в большинстве стран используется механизм ампутационных вычетов. Представля­ется, что следует проработать вопрос о применении в российской прак­тике подобных правил.

Несколько замечаний по поводу проблемы налогообложения до­ходов, полученных российскими организациями за рубежом. В соот­ветствии с Законом РФ « О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» указанные доходы подлежат обложению налогом на общих основаниях. Однако в случае, если российская организация уже упла­тила налог с этих доходов в соответствии с законодательством иност­ранных государств, на территории которых осуществляется ее деятель­

9.3. Налоговая политика Российской Федерации

229

ность, то сумма уплаченного налога будет учитываться при расчете налоговых обязательств в соответствии с законодательством России. Такой учет производится в пределах сумм налога, уплаченных с дохо­да от источников за пределами Российской Федерации. При этом за­считываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в России по прибыли (доходу), полученной за гра­ницей.

Некоторые специалисты оспаривают правомерность подобного под­хода, усматривая здесь двойное налогообложение, поскольку налог на прибыль, подлежащий уплате в России в соответствии с российским законодательством, не корректируется на величину превышения нало­га, уплаченного за рубежом в части превышения зарубежной ставки на­лога над российской ставкой. В этой части организации фактически приходится платить налог дважды: в бюджет иностранного государства и бюджет России. Подобный подход не вполне корректен и противоре­чит мировой практике решения этого вопроса.

В заключение коротко остановимся на проблеме налогообложения банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фон­дов и профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Что касается банков и страховых организаций, то имеется два до­кумента, определяющих особенности исчисления облагаемой базы ука­занных организаций. Первый — постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» и утвержденное им Положение, определяющее по­рядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении кредитных организаций в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В отношении страховых организаций действует постановление Пра­вительства РФ от 16 мая 1994 г. № 492 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками».

Эти документы устарели и не учитывают реалий сегодняшнего дня. Появились новые виды банковских и страховых услуг, изменились эко­номическая ситуация и условия хозяйствования, поэтому указанные документы давно следует актуализировать. Это предполагается сделать в специальной части Налогового кодекса РФ.

По вопросам деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг вообще отсутствуют документы, регулирующие вопро­сы их налогообложения. Налоговый кодекс РФ поможет решить и об­

230

Глава 9. Налоговое планирование на предприятии

щую проблему — обеспечить относительное снижение налоговой на­грузки и полученную прибыль и одновременно рост суммарных по­ступлений налога на прибыль.

Контрольные вопросы и задания

1. Охарактеризуйте налоги как экономическую категорию.

2. В чем необходимость взимания налогов у государства?

3. Каковы основные принципы налоговой системы?

4. Перечислите основные элементы налога.

5. Перечислите наиболее значимые налоги в Российской Федера­ции.

Глава 10


Оцените книгу: 1 2 3 4 5