Название: Финансовый менеджмент - Карасева И.М.

Жанр: Менеджмент

Рейтинг:

Просмотров: 6610


11.2. организация аудиторской деятельности

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы, юридические лица — аудиторские компании.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создава­емые в целях осуществления аудиторских услуг и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законом, за ис­ключением акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауди­торской деятельностью либо в составе аудиторской фирмы, заключив с ней контракт, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя (индивидуальная трудовая деятельность). Аудито­ры, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы после государственной регистрации по­лучают лицензию и включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторских фирмы работают на основе принятых ими уставов. Возлагаемая юридическая ответственность за результаты проверок не позволяют аудиторам выдавать искаженную информацию.

11.2. Организация аудиторской деятельности

247

Можно выделить несколько этапов аудиторских проверок:

1) подбор и систематизация необходимых материалов;

2) аналитические расчеты;

3) обобщение результатов;

4) написание заключения по экспертно-аудиторской проверке.

По первому этапу изучается значительный отчетный материал, пра­вильность отражения материальных ценностей, денежных средств, объемы кредиторской задолженности. Если предприятие отказывает­ся предоставить требуемыематериалы, аудитор вправе отказаться от аудиторской проверки.

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, включает следующее:

■ информацию об организационной структуре предприятия;

■ бухгалтерскую и финансовую отчетность, с целью анализа важ­нейших показателей, характерные тенденции развития финан­совых и других процессов;

■ данные об акционерах;

■ данные о директорах;

■ основные виды деятельности и размещение дочерних предпри­ятий и филиалов;

■ банковскую информацию;

■ торговые отношения;

■ договоры об аренде;

■ договоры о ссудах.

К методам аудиторских проверок относятся:

■ фактические проверки;

■ подтверждение;

■ документальные проверки;

■ наблюдения; 1   ■ опрос;

■ проверка механической точности;

■ аналитические тесты;

■ обследования;

■ сканирование;

■ специальные проверки;

■ встречные проверки.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет ауди­торских материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных фондов).

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента и тре­тьих лиц для подтверждения точной информации (дебиторской, кре­диторской задолженности).

248

Глам 11. Финансовый менеджмент ш аудит

Документальная проверка — проверка документов и записей (пра­вильность заполнения всех реквизитов, дописки, подлинники подпи­сей). Арифметическая проверка — правильность подсчетов в докумен­тах. Проверка документов по существу — законность и целесообраз­ность хозяйственных операций, правильность отнесения операций на счета.

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос — получение письменной или устной информации клиента.

Аналитические тесты — метод сравнений, индексов, коэффици­ентов.

Сканирование — непрерывный, поэлементарный просмотр инфор­мации (бухгалтерских первичных документов) для обнаружения не­точностей.

Обследование — личное ознакомление с проблемой. Специальная проверка — привлечение специалистов по данному воп­росу, проблеме.

Встречные проверки — документальные проверки у филиалов, на совместных предприятиях, и в этот же период вещественные провер­ки на складах, терминалах.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1) соблюдать законы при осуществлении аудиторской деятельности;

2) немедленно сообщать заказчику о невозможности своего учас­тия в проверке из-за родственных связей с проверяемыми; из-за от­сутствия лицензии на проверку соответствующих экономических субъектов;

3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и консуль­тации;

4) обеспечивать сохранность документов, коммерческих методик и др.

В ходе проверок субъектов предпринимательской деятельности, аудиторские фирмы чаще всего соприкасаются с государственной на­логовой службой. Это мощная правительственная структура с числен­ностью сотрудников более 100 тыс. человек. Аудиторы не должны ста­новиться внештатными работниками налоговых инспекций. Кроме того, этический кодекс не позволяет им напрямую сообщать в налого­вые службы об имеющих место нарушениях, однако в заключении о про­верке должны быть указаны все нарушения, недочеты и даны соответ­ствующие рекомендации об их исправлении.

Различают мошенничество и ошибку.

11.2. Организация аудиторской деятельности

249

Мошенничество — преднамеренное неправильное отражение; пред­ставленные данные учета и отчеты одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих, искажающие смысл хозяйственных законодател ьств.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, мани­пуляция учетными записями, фальсификация и подделка бухгалтер­ских документов, утаивание результатов хозяйственных операций. В заключении об итогах аудиторской проверки должны быть отраже­ны факты мошенничества и ошибки, выявленные в результате про­верки. Эти данные должны быть доведены до сведения руководства, заинтересованных лиц, юристов.

В большинстве профессий есть письменные и устные правила и эти­ческие нормы, которыми специалисты руководствуются в повседнев­ной деятельности (врачи, журналисты, военные).

Профессия аудитора весьма специфична и строится на доверии к нему клиента. Следует быть очень принципиальным и последователь­ным. Есть даже смысл приносить присягу. На нем лежит полная ответ­ственность за качество осуществляемой деятельности. Аудитор всегда вне партии. Аудиторы не должны руководствоваться меркантильно­стью. Не его дело делить дивиденды, распределять прибыль. Аудитор должен уважать законы.

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и ру­ководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита содер­жат профессиональные нормы и правил, которые подкреплены мно­голетним опытом работы аудиторов в разных странах мира.

В российской практике образована Комиссия по аудиторской дея­тельности при Президенте РФ. Этой комиссией разработан и утверж­ден порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, определены основные критерии и система показателей, по которым осуществляется ежегодная аудиторская проверка.

Разработаны 10 основных стандартов — основные принципы ауди­та, аудиторские доказательства, виды аудиторских заключений.

Стандарты формируются сжато и понятно и должны отражать:

■ цели и задачи аудита;

•  ■ квалификационные требования;

■ права и обязанности аудитора;

■ условия договора аудита;

■ содержание акта аудиторской проверки;

■ взаимную ответственность клиента и аудитора.

250

Глава 11. Финансовый менеджмент и аудит

В части квалификационных требований можно отметить знание:

■ бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета;

■ информационного содержания налогообложения;

■ финансового менеджмента;

■ статистики;

■ математики;

■ управления;

■ хозяйственного права.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5